성실은 성실하고 신용을 지키는 것이다. 즉 "자신의 성실" 을 "다른 사람의 신뢰" 와 교환하는 것이다. 주체가 장기간 성실하고 신용을 지키면 자신의 공신력을 형성할 수 있다. 성실과 신용은 두 가지 동등한 개념 (왕선평, 2002) 이다. 마찬가지로, 회계 성실성은 경제 발전에 따라 회계 정보에 대한 요구가 끊임없이 높아지고, 회계계의 사회에 대한 공약을 가리킨다. 즉, 정직하고 신뢰할 수 있는 태도로 회계 정보의 진실성과 관련성을 보장하는 것이다. 이 글은 이미 성과가 있는 기초 위에서 회계 성실성의 원인과 통치에 대해 검토하였다.
첫째, 회계 청렴성 부족의 원인
(a) 회계 청렴성 문제의 표면 원인
미국의 일련의 금융 스캔들에 따르면 주요 회계 회사는 컨설팅 비용을 위해 회사를 묵인하거나 회사 위조를 도울 수 있으며, 독립이사는 독립하지 않고 자신의 이익을 위해 경영자의 사기 행위를 묵인하고 소주주의 이익을 고려하지 않는다. 우리나라에서는 정 회사가 전후 3 년 동안 허위 추출, 리베이트, 비용 계정입금, 터무니없는 비용 절감, 비용 기간 간 회계 등의 수단을 이용해 이익 14390 만원을 허비하고 있다. 조안민원, 대경 친목, 은광빌딩 등 증권시장 사기사건은 모두 공인회계사와 공인회계사무소를 포함한다. 이 일련의 사건에서 볼 수 있듯이 회계사의 직업윤리와 성실성의 상실은 이미 무시할 수 없는 큰 문제가 되었다. 조사에 따르면 회계사의 16.87% 만이 회계사와 단위 책임자의 의견이 일치하지 않을 경우 원칙을 지켜야 한다고 답했고, 회계사의 38% 는 회계 정보 왜곡에 대해 자발적으로 진술하고 사기 행위에 협조했다. (한, 경조, 2002 년) 따라서 회계사의 도덕적 자질이 떨어지는 것은 회계청렴성 부족의 중요한 원인이다. 회계사의 훈련은 기술 교육에만 치중하고 도덕 교육에는 치중하지 않는 것이 회계사의 도덕적 자질이 떨어지는 또 다른 중요한 원인이다.
회계 교육은 기술 경도덕을 중시한다. 회계사의 도덕적 자질이 낮은 것은 회계청렴성 부족의 표면적인 원인일 뿐이지만 중요하지 않다고 생각해서는 안 된다. 같은 제도 배치와 같은 맥락에서 회계사마다 다른 선택이 있을 것이다. 위에서 언급한 조사처럼, 결국 일부 회계는 원칙을 고수할 수 있고,' 가짜 장부를 만들지 않는다' 는 것이다.
(b) 회계 청렴성 문제의 깊은 원인
표면적으로 회계 성실성이 결여된 원인을 찾는 것만으로는 충분하지 않다. 제도적 안배 차원에서 회계 조작과 감사 실패로 인한 회계 부정직 위기를 해결하려면 깊은 원인 (제도적 원인) 을 찾아내야 한다. 사실, 회계 부정행위와 감사 실패는 인간의 제한된 이성과 제도적 안배의 불합리한 탓이다. 여기서는 인간의 유한한 이성에 대해 토론하지 않고 제도 방면에서만 분석한다.
1, 시스템 자체의 결함. 법제가 완벽해질수록 성실성을 말하지 않는 비용이 커질수록 사람들은 성실성에 대해 더 많이 말할 것이다 (장, 2002). 이 결론은 회계 시스템에도 적용된다. 회계제도의 비합리성과 회계제도 자체의 유효성은 회계청렴성 형성의 기초이다. 다음은 우리나라 회계제도의 제정기구와 절차 (회계규범을 예로 들자면), 회계제도 및 관련 차원에서 회계청렴성 부족의 원인을 찾을 것이다.
실증연구에 따르면 회계규범은 기술적인 수단일 뿐만 아니라 경제적 결과도 낳고, 회계규범의 제정도 일종의 정치절차라는 것을 보여준다. 따라서 표준의 도입은 여러 가지 힘을 종합한 결과이다. 한 기준이 dueprocess 를 거치지 않으면 각 이익집단의' 균형 만족' 결과를 달성하기 어려워 기준으로부터 혜택을 받을 수 없는 집단이 기준을 위반할 가능성이 높아지면 회계 청렴성 문제가 발생할 수 있다. 이것은 회계 규범 제정 기관에 대한 요구, 즉 독립성과 광범위한 대표성을 제시했다. 독립성이란 규범 제정 기관이 소수의 이익집단에 의해 통제되어서는 안 되는 것이 아니라, 재무회계의 개념적 틀에 따라 과학, 공정, 합리적인 회계 규범을 독자적으로 제정하는 것을 말한다. 광범위한 대표성은 기관 구성원들이 가장 광범위한 이익집단의 이익을 대표해 모든 당사자가 이 규칙의 게임 과정에 참여할 수 있도록 해야 한다는 뜻이다. 우리나라 회계 규범은 재정부 회계사가 제정한 전형적인 정부 기관이다. 이런 정부 주도의 준칙 제정 모델은 우리나라 국유기업의 주도적 지위와 회계직업의 부진과 맞물려 있지만, 시장 경제의 지속적인 발전과 재산권 다원화 추세가 날로 높아지면서 정부 주도의 준칙 제정기구도 더 많은 외자기업, 중외합자기업, 민영기업의 대표를 흡수해야 한다. 또한 현재 참여 규범은 고교를 갓 졸업한' 학자' (류봉, 1996) 로 회계 실무 경험에 대한 감성적 인식이 부족해 규범과 실천이 어긋나는 현상이 생기기 쉽다. 한편으로는 우리나라 회계준칙 형성 과정의' 은폐성' 과 사회 각계의 참여가 부족하면 회계준칙의 보편적인 수용성과 합리성에 영향을 미칠 수밖에 없다. 기업과 이익집단이 제정 단계에서 자신의 이익을 보호할 수 없을 때, 사후 (즉 시행 과정) 자신의 이익을 극대화하기 위해 성실 원칙을 위반한다. 한편, 이러한 표준 제정 과정은 실제로 사회 다원이익단체 (정부 포함) 에 중복 게임을 제공하는 메커니즘을 제공하지 않는다. 이것은 평판 메커니즘이 작용하는 조건 중 하나이다 (장, 2002).
당사자의 부정직한 행위를 제때에 발견하기 위해서는 효과적인 정보 전달 메커니즘이 관건이다. 하나는 시장의 보완과 공인회계사의 감독 역할이다. 시장 매커니즘이 완벽할수록 정보 비대칭이 적을수록 정보 전달은 원활해진다. 그러나 시장 메커니즘은 이상적이고 완벽한 상태에 도달할 수 없으며, 첫 번째 요인으로 인한 정보 비대칭을 극복하기 위해 두 번째 요소를 세워야 한다. 정보 비대칭을 완전히 없앨 수는 없지만 이런 현상의 발생을 효과적으로 억제할 수 있다. 현재, 제도의 결함으로 인해 중국의 감사회사는 독립을 유지할 수 없다. 예를 들어, 1998 년 이전에는 중국의 대부분의 회계사무소가 정부에 의해 운영되어 정부의 개입에 취약했습니다. 게다가, 회계사무소의 통치 구조에도 큰 폐단이 있다. 감사회사의 성실한 사기에 대한 적극성이 결여되면서 기업들은 자신의 목적을 달성하기 위해' 회계청렴성' 을 희생하고 공인회계사무소와 결탁하여' 내막 정보' 를 만들어 사회와 기업 간의 효과적인 정보 전달 메커니즘을 형성할 수 없었다. 합리적인 경제인으로서의 관리자의 부정직한 행위는 정보 전달 메커니즘의 문제로 인해 의뢰인이나 규제 기관에 의해 제때에 발견되지 못하고, 그 위반은 효과적으로 감독될 수 없을 때, 관리자는 반드시 회계 성실성을 위반하여 자신의 이익을 극대화해야 한다.
사회의 존재는 사회의식을 결정하고,' 회계성실' 은 사람 사이의 약속인 성실한 신용으로 사회의식의 범주에 속한다. 사회의 존재로서, 현행 회계제도 (공식 또는 비공식) 의 안배에 따라 회계성실성이 결정되며, 이는 회계제도 자체의 유효성을 포함한다. 합리적이고 효과적인 회계제도가 회계 청렴성 수준을 크게 결정할 것이기 때문이다. 확립 된 제도적 장치 하에서, 선의는 이익을 추구하는 데 도움이되는 경우에만 성실성에 바탕을 둘 수 있습니다 (첸 신화 콴, 2002). 이를 위해서는 회계 제도의 안배가 이익 지향적인 기초 위에 세워져야 한다. 즉, 회계법규를 준수할 때 성실성을 높일 수 있을 뿐만 아니라, 자신의 무형자산의 가치를 높일 수 있으며, 법을 준수하지 않는 수익이 준법의 수익보다 작도록 할 수 있다.
2. 회계제도의 실시. (1) 중국 주식시장 발전의 주요 목적 중 하나는 국유기업을 위한 융자이다. 한 지역 경제의 발전 수준과 정도는 현지 정부의 높은 관심을 받고 있으며, 중국 대형 국유기업의 발전은 한 지역 경제의 전반을 크게 결정짓는다. 이에 따라 각급 정부는 현지 기업 상장융자를 위한 방안을 마련하기 위해 최선을 다할 것이다. 자금 통합으로 빈곤기업이 곤경에서 벗어나는 데 도움이 될 수 있기 때문이다. 한편, 대량의 자금 주입은 현지 경제의 활력지수를 증강시킬 것이다. 그러나 현재 상황에서는 매년 상장하는 회사의 수가 제한되어 있으며, 중앙정부와 지방정부 게임의 결과는 상장할당제 시행이 될 것이며, 이는 지방정부의 기업 상장에 대한 개입을 더욱 촉진할 것이며, 심지어 상장기업에 혈액을 주입하는 것까지 아끼지 않을 것이다. 이창시가' 미원숭이 왕' 상장 기간 동안' 복지' 에 500 만원을 지출한 것 같다. 정부 개입의 성과는 기업 경영진과 대주주가 가짜 장부를 만들고 이익을 창출하는 행위를 용인하고, 등록회계조작을 묵인하고 심지어 위조를 시키는 행위다. 지방정부는 공정시장질서의 수호자, 가장 많은 인민의 이익을 대변하는 대표로서 회계조작의 막후 사자가 되었다. 중국이 상장회사를 감독하는 또 다른 부문은 증권감독회인데, 실제로는 정부 기능 부문이다. 한편, 허위 회계 정보로 인한 자본 시장 위기는 업무 실수의 표현이기 때문에 허위 회계 정보가 상장되는 것을 원하지 않습니다. 한편 중앙의 주요 방침 정책 (유봉, 2002) 을 관철해야 한다. 증권감독회의 이런 곤경은 감독 의무를 잘 이행하지 못하게 하고, 많은 중소주주들의 이익을 보호하고 중앙정책을 집행하는 데 있어서는 쉽게' 한쪽으로 넘어진다' 고 할 수 있다. 정부 감독의 실효, 사회감독의 박약, 기업 내부 감독의 박약, 이성적인 경제인을 더욱 이성적으로 만들고,' 성실비용' 으로 경제적 이익을 바꿀 줄 안다.
(2) 반칙 상장회사에 대한 징벌 메커니즘이 불합리하고 불충분한 것도 좋은 회계성실성이 형성되기 어려운 중요한 원인이다. 한편으로 당사자는 엄중한 처벌을 받지 않았다. 정 부정행위 처리에는 회장, 사장, 부정행위에 참여하는 공인회계사 등 12 명에게만 행정처벌을 준다. 재경 잡지에 따르면 198 1 년 이후 약 10 명의 회계만이 부정행위로 이 직업자격을 취소당했다. 반면에 처벌 범위는 충분하지 않다. 대량의 상장회사 사기 사건은 모두 현지 정부의 묵인과 배후 지시와 관련이 있다. 그러나 현재 상황으로 볼 때 위조에 참여한 정부 관료가 얼마나 많은 책임을 지고 그에 따라 처벌을 받았는가?
3. 기업지배구조의 결함은 우리나라 상장회사의 회계정보 품질 향상을 심각하게 제약하고 있다. 회계의 공신력이 낮은 근본 원인은 우리나라의 현행 기업 제도의 결함이다. 우리 나라의 대부분의 상장회사들은 잘 알려진 이유로 국유기업에 의해 개조되었다. 구조조정이 철저하지 않아 상장회사가 효과적인 구속 메커니즘을 확립하지 못해 기업지배구조에 두드러진 문제가 있다.
둘째, 회계 청렴성 문제의 근본 원인
시장경제 발전 정도가 높을수록 불확실성이 커질수록 공식적인 계약 (제도) 으로 사회 각 방면의 비용을 종합적으로 조절하면 할수록 비공식 계약이 대체물로 작용하는 역할이 커진다. 그러나 비공식 계약 이행의 기초는 성실이다. 따라서 시장 경제가 발전할수록 성실성에 대한 요구가 높아진다. 이런 의미에서 시장 경제도 일종의 성실한 경제이다. 시장경제의 발전을 따라잡기 위해서는 사회 이데올로기와 정치 상층 건물의 발전을 시장경제의 발전과 동기화해야 한다. 즉, 경제, 사회 이데올로기, 정치 상층 건물의 발전이 완전히 동시에 균형을 이룰 때 성실함은 더 이상 문제가 되지 않을 것이다. 따라서 이러한 의미에서 청렴성 (회계 청렴성) 의 근본 원인은 사회 정치 경제 문화 발전의 불균형이다. 사회경제, 정치, 문화를 완전히 균형 있게 발전시키는 것은 불가능하기 때문에 엄격한 의미의 성실함은 이상적인 상태일 뿐, 우리가 매일 말하는 성실한 사회는' 성실' 도가 있다. 정상적인 시장경제질서를 유지하는 것으로 제한된다는 것이다. 현재 우리나라 정치체제 개혁이 낙후되어 사람들의 머리 속에는 여전히 대량의 계획경제와 봉건주의의 잔재가 존재하고 있지만 시장경제는 확고부동하게 전진하고 있으며, 사회경제 정치문화 발전의 불균형은 특히 두드러져 성실성이 결여되고 있다. 따라서 회계 청렴성의 통치는 회계 청렴성에 기반을 두어서는 안 되며, 사회 전체와 시장 경제 체계 전반에 걸쳐 고려되고 통치되어야 한다.
셋째, 거버넌스 대책
회계 청렴성이 결여된 이유에 따라, 그 통치도 다섯 가지 다른 차원에서 시작해야 한다.
우선 회계사의 성실한 교육과 직업윤리 건설을 강화하다. ⑥ 회계 청렴성 교육은 교실에서 시작하고, 곧 회계직에 진출할 인원에 대한 교육에 초점을 맞추고, 이미 회계직원의 청렴성 자질 양성에 초점을 맞추고, 회계청렴성 분위기를 조성하고, 회계청렴성 정신을 키우고, 기업의 청렴성 이미지를 형성하고, 회계청렴성 브랜드를 만들어야 한다. 청렴성 교육을 진행하는 동시에 회계 직업윤리 건설을 중시하고 필요한 회계 직업윤리를 확립하고' 양심 주도' 에서' 규범 위주의' 회계 직업도덕모델 (전곤예, 소량, 2002) 으로 바꿔야 한다. 한편, 정보기록제도를 실시하여 좋은 사회적 성실성과 여론의 분위기를 형성하고, 단위 지도자와 회계사의 개인 정보 파일을 구축하고, 전 사회에 공개한다. 신용도가 심각한 불량자에 대해서는 각 부서의 채용을 엄금하여 단위와 개인이 신용도를 소중히 여기도록 촉구하였다. 그뿐 아니라 우리나라로 하여금 점차 양호한 성실한 여론 분위기를 형성하게 해야 한다. 모두들 위조자를 경멸하여 위조자를' 거리의 쥐' 로 만들었다. 이런 여론 분위기의 감독은 시장경제의 건전한 운행의 기초이다.
둘째, 회계제도 건설을 강화하다. 회계제도 건설에는 회계제도 자체와 회계제도의 시행이 포함된다. 앞서 우리는 회계제도 자체의 유효성이 회계성실성에 근본적인 영향을 미친다는 것을 분석했지만, 중국에서는 회계제도의 집행이 비교적 두드러진다. 회계 규범의 연구와 개발을 가속화하고 허위 회계 정보의 전시 공간을 압축하다. 첫째, 회계규범과 회계제도를 보완하고 재무보고를 미화하는 공간을 줄인다. 회계규범과 회계제도의 탄력성이 너무 큰 것은 재무보고를 미화하는 중요한 전제조건이다. 따라서 재무보고가 미화되는 것을 막기 위해서는 회계기준과 회계제도를 적절히 조정하고 회계제도가 따르는 기본 원칙을 포함한 회계기준과 회계제도를 보완해야 한다. (1) 회계 정보의 신뢰성을 높이는 것이 최우선 목표입니다. 모두 알다시피, 신뢰성과 관련성은 회계 정보의 두 가지 중요한 품질 특징이다. 신뢰성과 관련성이 어느 것이 더 중요한지, 항상 논란이 되는 주제였다. 하지만 우리나라의 현실에서 볼 때, 국제관례를 차용하고 회계정보의 관련성에 초점을 맞추면 재무보고의 심각성을 더욱 심화시킬 수 있다. 따라서 현재 회계 정보의 신뢰성이 더욱 중요합니다. 이는 최근 몇 년 동안 우리나라의 심각한 회계 정보 왜곡을 검토한 결과 얻은 결론입니다. (2) 일관성과 유연성 사이의 관계를 올바르게 처리합니다. 재무보고를 미화할 가능성을 어느 정도 줄이려면 회사 회계가 선택할 수 있는 방안, 특히 소득과 비용의 인식과 측정 원칙을 최대한 명확하고 규범화해야 한다. 동시에, 회계규범과 회계제도가 통일성을 지나치게 강조하고 회계사에게 적절한 직업판단공간을 주지 않으면 회계정보의 질도 영향을 받을 수 있다. 그래서 단결을 강조하면서 어느 정도의 유연성을 유지하는 방법도 고려해야 한다. 두 번째는 우리나라, 특히 상장회사가 쉽게 나타날 수 있는 정보 공개 문제를 규범화하는 것이다. 정보 공개에는 두 가지 주요 문제가 있다: 첫 번째는 정보 공개의 불능성이다. 상장회사는 항상 회계 정보를 적게 공개할 수 있는 마음가짐을 가지고 있다. 자신이 주동적으로 부담해야 할 의무로 주주가 받아야 할 권리로 삼는 것이 아니다. 이러한 인식의 편차는 중간 보고서 공개의 임의성과 정기 보고서 공개의 지연성을 포함한 정보 공개의 불주동성으로 이어졌다. 150 개 상장 회사 중 87 개 상장 회사가 중대한 사항 공개 의무를 이행하지 못했다. 둘째, 정보 공개의 허위성. 이것은 현재 우리나라 상장회사의 정보 공개 중 가장 심각하고 피해가 큰 문제이다: (1) 이윤 증액 (2) 기금 모금 사용은 공개되지 않았다. (3) 허위 또는 오도 된 정보를 공개한다. (4) 이익 예측은 사기성이다. 회사의 정보 공개 문제를 근본적으로 해결하려면 기업 지배 구조를 강화하고 감사회 등 감독 기관의 기능과 역할을 강화해야 한다. 회계 부정행위의 발생을 줄이려면 감사인, 회사 경영진, 재무인원이 반드시 협력 관계를 맺고 허위 재무신고가 없는 환경을 조성하고 각급 금융기관 책임자의 부정행위 방지 의식을 제고하고 본 단위 회계정보의 실제 공개에 대한 법적 책임을 져야 한다. 회사가 이윤을 허비하고 투자자들에게 경제적 손실을 초래한 것은 마땅히 경제적 배상 책임을 져야 한다.
셋째, 회계 정보 전달 메커니즘의 유효성을 보장하기 위해서는 중개 서비스 기관에 대한 관리를 강화해야 한다. 회계제도와 중개 서비스 문제를 해결하기 위해 (1) 지방정부와 관련 규제 기관 (예: 증권감독회) 을 책임 주체에 포함시켜 자신의 위조 책임과 감독 실직에 대한 책임을 질 수 있다. (2) 민사 보상 제도를 수립하다. 중국증권감독회가 위법회사에 대한 처리로 볼 때 행정처벌을 위주로 형사처벌과 민사배상을 보조하는 방식은 불합리하다. 선진 시장경제국가, 특히 미국에서는 증권을 불법으로 만드는 것은 행정소송이나 행정처벌이 아니라 소주주가 민사손해배상을 요구하면서 제기한 민사소송 (당립빈, 2002) 이다. 민사배상제도의 수립은 관리기관과 중개기관 위반 비용이 수익에 미치는 영향을 증가시켜 위반 동기를 낮출 수 있다.
넷째, 기업 지배 구조를 개선하십시오. 기업 지배 구조는 회계 정보의 품질을 보장하는 내부 제도적 장치이므로 기업 지배 구조를 수립하고 보완할 필요가 있습니다. 우선 정기업 분리, 재산권이 분명하고, 권력책임이 명확하고, 과학을 관리하는 현대기업 제도를 실질적으로 확립하고, 주주 및 기타 재무정보 수요자의 감시에 참여하는 동력과 능력을 강화해야 한다. 여기에는 이사회 개선, 감사위원회 설립, 지배인에 대한 주주의 강한 구속 수립, 이사회와 지배인 간의 계약식 위탁대리 관계 수립 등이 포함된다. 둘째, 성과 평가 메커니즘을 보완하려면 기업의 지속적인 경영 능력과 관련된 비재무회계 지표를 늘려 대리인의 이익을 기업 목표 제약과 연계시키는 것을 고려해야 한다. 셋째는 관리자의 단기 행동을 막기 위한 인센티브를 바꾸는 것이다. 즉, 장기 성과급과 단기 임금 지불을 분리하는 것이다. 넷째, 지분 구조의 조정을 통해 대주주의 주식을 분산시키고, 주식 간의 상호 견제와 균형을 증가시켜' 독대' 문제를 해결한다. 다섯째, 독립이사 제도를 수립하고 보완하며 이사회의 내부 통제 메커니즘을 강화하고 중소주주들의 이익을 실질적으로 보호한다. 여섯째, 회사의 내부 회계 통제 제도를 보완하고 회사의 재무 행위를 규범화하다.
다섯째, 성실의 근원부터 시작하여 성실한 사회 분위기를 조성한다. 성실의 근원은 사회, 경제, 정치, 문화 발전의 불균형에 있다. 따라서 회계 청렴성의 통치도 상층건물과 이데올로기의 관점에서 진행되어야 하는데, 이는 정치체제의 개혁, 법률제도의 개선, 사회주의 시장경제에 적응하는 이데올로기의 배양을 포함한다. 이는 어렵고 긴 과정이어야 한다.
Wmz 1223