금융리스의 회계처리는 임차인과 임대인의 두 가지 상황으로 구분됩니다.
첫 번째의 경우, 임차인의 주요 회계처리
'기업회계기준-리스'의 설명에 따르면 금융리스는 모든 자산의 실질적인 양도를 의미한다. 자산 소유권과 관련된 권리. 소유권은 이전될 수도 있고 그렇지 않을 수도 있습니다.
1. 임대 개시일에 대한 회계처리. 리스개시일에 임차인은 일반적으로 리스자산의 원장부가액과 최소리스료 현재가치 중 낮은 금액을 리스개시일의 리스자산의 장부금액으로 간주하고, 최소리스료는 최소리스료로 간주합니다. 해당 금액을 장기지급금으로 기록하고 차액을 미인식 금융비용으로 기록합니다.
최소 임대료 지불액의 현재 가치를 계산할 때 임차인이 임대인의 암묵적 이자율을 알고 있는 경우 임대인의 암묵적 이자율을 할인율로 사용해야 합니다. 리스제공자의 암묵적 이자율을 할인율로 사용하고, 그렇지 않은 경우 리스제공자의 암묵적 이자율을 할인율로 사용해야 합니다. 명시된 이자율을 할인율로 사용합니다. 임대인이 리스에 내재한 이자율과 리스계약에 명시된 이자율을 모두 이용할 수 없는 경우에는 해당 기간의 은행대출 이자율을 할인율로 사용합니다. 리스에 내재된 이자율이란 최소 리스료의 현재가치와 무보증 잔존가치의 현재가치를 합한 금액을 리스 개시일 현재 자산의 장부금액과 동일하게 만드는 할인율을 말합니다.
2. 초기직접비용의 회계처리. 초기직접비용은 임대사업과 직접적인 관련이 있는 임대협상 및 임대계약체결 과정에서 발생하는 비용을 말한다. 임차인이 부담하는 초기 직접 비용에는 일반적으로 인지세, 수수료, 변호사 비용, 여행비, 협상 비용 등이 포함됩니다. 리스이용자에게 발생한 초기 직접비용은 자본화 조건을 충족하는 경우 자산의 장부금액에 포함됩니다. 회계 처리는 차변 "진행중인 프로젝트, 고정 자산" 및 기타 계정 및 대변 "은행 예금" 및 기타 계정입니다.
3. 금융비용 배분이 확정되지 않았습니다. 금융리스의 경우 임차인이 임대인에게 지불하는 임대료에는 원금과 이자가 포함됩니다. 임차인은 임대료를 지급할 때 장기미지급금을 줄이는 동시에 인식하지 못한 금융리스비용을 일정한 방법에 따라 당기 금융비용으로 인식해야 한다. 이 경우, 첫 번째 임대 기간에 지불한 임대료에는 이자가 포함되어 있지 않으며, 현재의 금융 비용을 확인하지 않고 장기 미지급금만 줄이면 됩니다.
임차인은 기준에 따라 미인식 금융비용을 배분할 때 실이자율법, 정액법, 연수합산법 등을 사용할 수 있다. 유효이자율법을 사용하는 경우 리스개시 시점의 리스자산과 부채의 기록가액 기준에 따라 금융비용 배분비율의 선택도 달라집니다. 미인식 금융비용의 배분은 구체적으로 다음과 같은 상황으로 구분됩니다.
⑴ 최소리스료는 리스에 내재된 리스제공자의 이자율을 할인율로 사용하여 할인되며, 현재가치는 리스료로 사용됩니다. 리스자산 가치가 기록된 경우 리스에 내재된 이자율을 미인식 금융비용의 배분율로 사용합니다.
(2) 계약서에 명시된 이자율을 할인율로 하여 최소리스료를 할인하고, 현재가치를 리스자산의 기록가치로 하는 경우, 에 명시된 이자율은 다음과 같습니다. 해당 계약은 미인식 금융비용의 상각율로 사용됩니다.
(3) 할인율과 동일한 기간 동안 은행대출 이자율을 이용하여 최소리스료를 할인하고 현재가치를 리스자산의 기록가치로 사용하는 경우 은행대출은 미인식금융비용의 배분은 동일기간의 이자율을 사용하여야 합니다.
(4) 임대자산의 공정가치를 기록가치로 사용하는 경우 상각률을 다시 계산한다. 상각률은 최소 리스료의 현재 가치가 리스 자산의 공정 가치와 같아지도록 하는 할인율입니다.
우선 구매 옵션이 있는 경우, 리스 기간이 만료되면 인식되지 않은 금융 비용은 전액 상각되며, 리스 책임도 우선 구매 금액으로 감액됩니다. 리스이용자 또는 그와 관련된 제3자가 리스기간 만료 시 리스를 갱신하지 않음으로 인해 리스자산에 대한 보증을 제공하거나 약정손해금을 지급한 경우, 미인식 금융비용은 리스기간 만료시 전액 상각됩니다. , 임대 책임은 해당 날짜에 지불해야 하는 보증 잔존 가치 또는 청산된 손해 배상금으로 감소됩니다.
임차인이 각 기간에 지불할 임대료는 "장기미지급금 - 융자리스미지급금" 계좌에서 차감되며, 지불된 임대료 금액에 따라 "은행예금" 계좌에 입금됩니다. 성과비용이 포함되며, "제조비", "관리비" 등의 계정은 동시에 차감되어야 합니다. 동시에 당기에 인식되어야 하는 금융비용 금액에 따라 "금융비용" 계정이 차변에 기입되고 "미확정 금융비용" 계정이 대변에 기입됩니다.
4. 임대 자산의 감가상각 조항. 임차인은 금융이 임대한 고정자산에 대해 감가상각을 제공해야 하며 주로 두 가지 문제를 해결해야 합니다:
⑴ 감가상각 정책. 임대자산에 대한 감가상각을 계산할 때 임차인은 자신의 자산에 대해 동일한 감가상각 방법을 사용해야 합니다. 임차인 또는 그와 관련된 제3자가 임대자산에 대해 보증을 제공한 경우 총 감가상각액은 임대개시일의 고정자산 기록가치에서 잔존가치를 뺀 잔액으로 합니다. 임차인 또는 이와 관련된 제3자가 임대자산의 잔존가치에 대해 보증을 제공하지 않는 경우, 감가상각누계액은 임대개시일의 고정자산의 기록가액으로 합니다.
⑵ 감가상각 기간. 리스자산의 감가상각기간을 정할 때에는 리스계약의 조항에 따라야 합니다. 리스기간 만료 시 리스이용자가 리스자산의 소유권을 획득할 것이 합리적으로 확실한 경우, 리스이용자는 자산의 잔여 내용연수 전체, 즉 리스자산의 잔여 내용연수를 소유한다고 판단할 수 있습니다. 리스 개시일을 감가상각 기간으로 사용해야 합니다. 리스 기간이 종료될 때 임차인이 리스 자산의 소유권을 얻을 수 있는지 여부를 합리적으로 결정할 수 없는 경우 리스 기간 중 더 짧은 기간과 남은 유효 기간을 사용합니다. 감가상각기간은 임대자산의 수명을 기준으로 합니다.
5. 계약이행비용의 회계처리. 성과비용이란 임대자산에 대하여 임대기간 동안 지급하는 기술컨설팅 및 용역비, 인력교육비, 유지관리비, 보험료 등 각종 사용료를 말합니다. 일반적으로 "제조비, 관리비" 및 기타 계정을 차감하고 "은행예금" 및 기타 계정을 대변에 기입하여 경상 손익에 직접 포함됩니다.
6. 조건부 임대료의 회계처리. 조정임대료는 금액이 고정되지 않고 기간 이외의 요소(판매량, 사용량, 물가지수 등)에 따라 산정되는 임대료를 말합니다. 조정임대료 금액이 불확실하므로 체계적이고 합리적인 배분방법을 사용할 수 없으므로, 실제로 발생한 경우에는 "판매비" 등의 계정을 차변에 기록하고, "은행예금" 등의 계정을 대변에 기록합니다.
7. 임대 만료 시 회계 처리. 임대 기간이 만료되면 임차인은 일반적으로 세 가지 상황에서 임대 자산을 처리합니다.
(1) 임대 자산을 반환합니다. 리스기간이 만료되어 임차인이 리스자산을 리스제공자에게 반환하는 경우에는 일반적으로 "장기채무-금융리스채무"와 "상각누계액" 계정이 차감되고, "고정자산-금융리스고정자산" 계정은 일반적으로 차감됩니다. 적립되었습니다.
⑵ 임대 자산의 우선 갱신. 임차인이 우선적인 임대 갱신 선택권을 행사하는 경우 해당 임대는 항상 존재한 것으로 간주되며 이에 상응하는 회계 처리가 이루어져야 합니다. 계약기간 종료 시 임대차계약이 갱신되지 않고 임대차계약에 따라 임대인에게 지급손해금을 지급하여야 하는 경우에는 "영업외비용" 계정에서 차감하고 "은행예금"과 다른 계정에 적립됩니다.
⑶ 임대 자산을 구매합니다. 임차인이 우선 구매 옵션을 누리는 경우 구매 대금을 지불할 때 "장기 지불금 - 금융리스 지불금"이 차감되고 "은행 예금" 및 기타 계좌에 동시에 고정 자산 내역이 기록됩니다. "임대고정자산 자금조달"에서 변경됩니다. 계좌가 다른 세부계좌로 이관됩니다.
8. 관련 정보의 회계 공개. 임차인은 주로 다음을 포함하여 재무 보고서에 금융리스와 관련된 사항을 공개해야 합니다.
⑴대차대조표일 현재 각 임대 자산 유형의 원래 장부가액, 감가상각 누계액 및 순장부가액.
⑵ 대차대조표일 이후 연속 3개 회계연도에 각각 지급할 최소지불금액과 그 이후 연도에 지급할 최소지급총액의 총액입니다.
⑶파이낸싱 비용 잔액은 확인되지 않았습니다. 즉, 미인식 금융비용 총액에서 확정 금융비용 부분을 뺀 잔액을 말합니다.
⑷미인식 금융비용을 배분하는 방법. 유효이자율법, 정액법, 연수합법 등이 있습니다.
두 번째 경우, 임대인의 금융리스 회계처리
(—) 리스 개시일의 회계처리. 리스제공자는 리스개시일의 최소리스료를 금융리스채권의 장부금액으로 간주하고, 동시에 최소리스료와 보증잔존가치의 합계액과 그 현재가치의 차액을 미실현으로 인식하여야 합니다. 금융소득.
임대차 개시일에 임대인은 최소리스료 납부액을 기준으로 '금융리스채권' 계좌에서 차감하고, 리스 원가를 기준으로 '금융리스자산' 계좌에 입금해야 합니다. 위 계정에 따라 계산된 차액은 "미실현 금융소득" 계정에 적립됩니다.
(2) 초기 직접 비용의 회계 처리. 임대인이 발생하는 초기 직접 비용에는 일반적으로 인지세, 수수료, 법적 비용, 여행 비용, 협상 비용 등이 포함됩니다.
내부수익률 산정시 초기직접비용을 고려하였기 때문에 미실현 금융수익이 과대평가되는 것을 방지하기 위해 리스제공자의 금융리스 초기직접비용을 최초 인식할 때 미실현 금융수익을 조정하여야 하며, 차입 "미실현 금융수익"과 "장기채권".
(3) 미실현 금융소득 분배. 매 기간마다 임대인이 받는 임대료에는 원금과 이자가 포함됩니다. 미실현 금융수익은 리스기간 중 각 기간별로 배분하고, 각 기간별로 금융수익으로 인식해야 합니다. 임대인은 배분할 때 당기에 인식할 금융수익을 실제 이자율법에 따라 계산하되, 실제 이자율법과 큰 변화가 없는 경우에는 정액법과 가산액의 합을 적용합니다. 연도 숫자 방법을 사용할 수도 있습니다.
임대인이 각 기간에 받은 임대료는 '은행예금' 계좌에서 차감되어 '대출대출채권' 계좌에 입금됩니다. 동시에, 금융리스수익을 각 기간에 인식할 때 "미실현금융수익" 계정은 차변에, "금융수익" 계정은 대변에 기입됩니다.
(4) 무보증잔존가치 변동시 회계처리. 무보증잔존가치 금액에 따라 리스에 내재된 이자율과 이에 따른 미실현 금융수익의 분배가 결정되므로, 회사의 자산과 영업실적을 진정으로 반영하기 위해 신중원칙의 요구사항에 따라 무보증잔존가치 가치 감소가 발생하고 인식된 손실의 무보증 잔존가치가 회복될 수 있는 경우, 후속 기간에 인식되어야 할 금융수익은 수정된 순투자와 리스에 기초하여 결정되어야 합니다. 리스에 내재된 재계산된 이자율입니다. 무보증잔존가치가 증가한 경우에는 조정이 이루어지지 않습니다. 회계처리는 다음과 같습니다.
1. 기간말에 리스제공자의 무보증잔존가치의 추정회수가능액이 장부가액보다 낮은 경우에는 "자산손상차손"을 차감하고 차감합니다. "무보증잔존가치"는 보증잔존가치 손상에 대한 충당금으로 인정됩니다. 동시에, 무보증잔존가치의 감소와 그에 따른 순리스투자 감소의 차액을 '미실현금융수익'으로 차감하고 '자산손상차손'으로 계상합니다.
2. 확인된 무보증잔존가치가 회복될 수 있는 경우에는 당초 인식한 손실액 범위 내에서 환입하고, “무보증잔존가치손상충당금”을 차감하여야 한다. 신용 "자산 손상 손실". 동시에, 무보증잔존가치 회수액과 이에 따른 순리스투자 증가액의 차액을 "자산손상차손"으로 차감하고 "미실현금융수익"으로 계상합니다.
(5) 조건부 임대료의 회계처리. 조정 임대료는 실제로 발생한 시점에 당기손익으로 인식되어야 합니다. "미수금 계정", "은행 예금" 및 기타 계정을 인출하고 "금융 수입"을 대변에 기입합니다.
(6) 임대 만료 시 회계 처리.
1. 임대 기간이 만료되면 임차인은 임대 자산을 임대인에게 반환합니다. 이때 세 가지 상황이 있습니다:
(1) 보장된 잔여 가치가 있고, 보장되지 않은 잔여 가치가 없습니다. 임대인이 임차인으로부터 반환받은 자산을 수령하면 "금융리스자산" 계정에서 차감되고 "금융리스채권" 계정에 입금됩니다. 회수된 임대자산의 가치가 보증잔존가치보다 낮은 경우, 가치손실에 대한 보상은 "기타채권"에 차변, "영업외수익"에 대변으로 기입하여 임차인에게 청구해야 합니다.
(2) 보증잔존가치와 미보증잔존가치가 있습니다. 임대인은 임차인이 반환한 자산을 수령하면 "금융리스자산" 계정에서 차감하고 "금융리스채권" 및 "무보증잔존가치" 계정에 대변을 기입합니다. 무보증잔존가치를 차감한 후 회수된 임대자산의 가치가 보증잔존가치보다 낮은 경우에는 임차인에게 손실보상금을 청구하고 "기타채권"을 차감하고 "영업외수익"을 차감합니다.
(3) 자산의 잔존 가치는 보장되지 않습니다. 임대인이 임차인으로부터 반환받은 자산을 수령한 경우에는 “금융리스자산” 계정에서 차변에, “무보증잔존가치” 계정에 차감됩니다.
2. 임대 자산의 우선 갱신.
(1) 임차인이 우선 리스 갱신 옵션을 행사하는 경우, 임대인은 리스를 항상 존재했던 것처럼 처리하고 미실현 금융소득을 계속 분배하는 등 상응하는 회계처리를 해야 합니다.
(2) 임대기간 만료 시 임차인이 임대계약을 갱신하지 않고 임대차 계약에 따라 약정손해금을 임차인에게 청구해야 하는 경우 영업외수익으로 인식합니다. 동시에 회수될 임대자산은 상기 규정에 따라 처리됩니다.
3. 자산 구매 및 임대. 임차인은 우선구매선택권을 행사했습니다. 임대인은 임차인으로부터 받은 자산의 매입가액을 기준으로 “은행예금” 등을 차변에 차감하고 “금융리스채권” 등을 차감하여야 합니다.
(7) 관련 회계 정보 공개.
임대인은 재무 보고서에 다음 사항을 공개해야 합니다.
1. 대차대조표일 이후 연속 3년 동안 매년 징수할 최소 징수액과 총 징수액의 최소 금액 이후 몇 년 동안 수집되었습니다.
2. 미인식금융소득 잔액. 즉, 미인식금융소득 총액에서 인식금융소득 부분을 공제한 잔액을 말한다.
3. 미인식 금융수익을 배분하는 방법. 유효이자율법, 정액법, 연수합법 등이 있습니다.