중국 기업이 국제 시장에 진출할 수 있는 통로를 더 잘 열고 우리 회계 기준에 따라 작성된 재무 보고서가 국제적으로 인정되도록 하는 목표를 달성하기 위해 우리나라는 '기업 회계 기준 No. . 18 - 2006년 제정된 소득세법(CAS18)(이하 신기준)은 우리나라의 특수한 배경을 고려하면서 우리나라 소득세회계기준의 국제적 융합을 완전히 실현하고 있습니다. 새로운 기준은 2007년 1월 1일부터 상장기업을 대상으로 한시적으로 시행될 예정이다. 기재부의 도입에 따라 2008년부터 다수의 비상장기업을 대상으로 꾸준히 추진·시행될 예정이다. 국제적 기준에 수렴되고 있는 새로운 기준에 대해서는 사람들이 새로운 회계 개념을 수용하는 반면, 기존 소득세 기준과 신 소득세 기준의 차이, 기존 기준을 기반으로 전환과 연계의 균형을 어떻게 맞출 것인지에 대한 우려가 더 큽니다. 본 논문에서는 우리나라의 새로운 기준의 주요 내용을 시작으로 우리나라의 신구 소득세회계기준을 목적, 이론적 근거, 소득세회계처리방법, 회계과목 등의 측면에서 비교분석하고, 기존 표준과 새 표준 간의 연관성을 간략하게 소개합니다.
1. 우리나라 기업회계기준 제18호 - 소득세(CAS18)의 주요 내용
새 기준은 “관련 정보의 인식, 측정 및 제시를 규제합니다. 법인세''신고'의 목적상, 범위에는 '과세소득을 기준으로 한 기업의 각종 국내 및 국외세'가 포함됩니다. 새로운 기준은 자산과 부채관점을 핵심개념으로 하고, 소득세 회계처리방법으로 대차대조표부채법을 사용하며, 자산과 부채세의 기본개념 도입을 전제로 일시적차이를 회계대상으로 한다. 계산, 당기법인세부채(자산) 이연법인세부채(자산)와 당기법인세비용의 인식, 측정 및 표시에 대한 관련 규정을 마련하였습니다.
2. 우리나라의 소득세에 대한 기존 회계기준과 신규 회계기준의 비교
1994년 6월 29일 재무부는 "소득세 회계처리에 관한 임시규정"을 발표했습니다. 기업소득세', 1995년에 '기업소득세회계기준'이 공포되었다. 대중의 논평을 위한 '회계기준 - 소득세', 2000년 12월 재무부가 제정하여 2001년에 시행한 '기업회계제도'가 있다. . 이것은 우리나라의 법인세 회계처리에 관한 현행 규정(이하 통칭하여 "구제도"라 함)입니다. 다음은 신기준과 구제도를 이론적 근거, 소득세 회계처리방법, 회계과목 등의 측면에서 비교분석한 것이다.
1. 이론적 근거 비교
소득세 회계처리에 대한 기존 제도의 이론적 근거는 수입과 지출의 회계개념이다. 이 회계 개념에서는 수입과 지출의 비율이 강조되지만 자산과 부채의 객관적인 현실을 고려하기가 어렵고 대차 대조표는 단지 손익 계산서 작성에 중점을 둡니다. 손익계산서의 부속물.
소득세 회계의 새로운 기준의 이론적 근거는 자산-부채 관점 회계 개념입니다. 이 회계 개념에서는 자산과 부채의 정의에 따라 자산과 부채의 객관적이고 진정한 인식과 측정이 강조되는 반면, 손익계산서는 대차대조표 작성에 중점을 둡니다. 대차 대조표.
기존 제도에 비해 새로운 기준은 이론적 근거와 회계 개념 측면에서 상당한 진전을 이루었다. 업데이트된 개념은 국제적 융합을 반영할 뿐만 아니라 내 업무 방식에도 일련의 변화를 가져왔다. 국가의 소득세 회계.
2. 소득세 회계방법 비교
기존 시스템에서는 다음과 같은 소득세 회계방법을 선택할 수 있습니다. 이연방법 및 채무방법). 여기서 부채방식은 손익계산서 부채방식으로 시차를 회계처리하는데 중점을 둔다. 기존 제도에서는 납세방식의 단순 계산운영으로 인해 많은 기업들이 수입과 지출의 비율을 반영하지 못하고 자산과 부채의 정의를 충족하지 못하는 납세방식을 선택하는 경우가 많았습니다. 2003년 연차보고서에 따르면 상장기업 1,287개 중 1,250개사가 납세방식을 선택했고, 2004년 연차보고서에 따르면 소득세 회계처리를 납세방식에서 채무방식으로 변경한 상장기업 가운데 3곳이 새로 추가됐다. 115개 상장회사 중 세무영향회계법을 사용하는 회사는 2개(이연법과 채무법 각 1개), 즉 상장회사의 97%가 납세법을 사용하고 있습니다.
새로운 기준에서는 법인세 회계에 대한 대차대조표 부채 방법을 사용해야 합니다. 손익계산서 부채법과 달리 이 방법은 일시적 차이의 회계처리에 중점을 둡니다. 대차대조표를 기준으로 해당 연도에 반전될 것으로 예상되는 법인세율을 기준으로 세무영향을 계산하여 이연법인세부채 또는 이연법인세자산으로 처리합니다.
회계 시, 대차대조표 말미에 이연법인세 자산(부채)을 먼저 계산한 후 손익계산서에 당기 법인세 비용을 계산합니다. 계산 공식은 당기 법인세 비용 = 해당 기업에 납부할 소득세입니다. 당기 + (기말 이연법인세부채 - 기초 이연법인세부채) - (기말 이연법인세자산 - 기초 이연법인세자산) 대차대조표 부채방식은 발생주의 제도와 자산과 부채의 개념을 기본 개념으로 하여 자산과 부채의 진정성과 객관성에 중점을 두고 있습니다. 이 방법을 통해서만 대차대조표에 반영된 이연법인세자산이나 이연법인세부채의 잔액이 추심권이나 지급의무에 대한 진정한 권리를 나타낼 수 있습니다.
기존 제도에서 새로운 기준에 이르기까지 우리나라의 소득세 회계 처리 방법은 서구 국가들이 불과 12년 만에 거의 100년이 걸린 발전을 이룬 네 가지 방법, 즉 납세 방법, 이연 방법을 거쳤습니다. 납부방법, 납세방법, 확장방법, 손익계산서 부채방법, 대차대조표 부채방법 등이 있습니다. 새로운 기준에 의해 채택된 대차대조표 부채 방식은 기존 시스템에 비해 크게 개선되었지만 회계사에게 더 높은 요구 사항을 부과합니다.
3. 인식, 측정 및 표시의 비교
기존 시스템에는 이연법인세 인식에 대한 특별한 규정이 없었습니다. 그러나 "기업 회계 시스템"에는 "이연 법인세" 차변 금액을 인식하기 위한 특별 조항이 있습니다. 즉, 세금영향회계 방식을 채택하는 경우, 시기 차이로 인해 "이연 법인세" 차변 금액이 발생하는 경우 해당 기간(일반적으로 3년) 내에 시차를 되돌릴 만큼 충분한 과세소득이 있는 경우에만 시차로 인한 소득세 영향액을 이연법인세 차변으로 인식하여 반영할 수 있습니다. 그렇지 않은 경우, 시기적 차이가 발생할 때 소득세 영향 금액이 인식됩니다. 당기 기간은 영구적 차이로 처리됩니다. 동시에 "이연 법인세" 표시에 대한 다음 조항이 있습니다. 기업은 기업이 부과한 이연 법인세를 반영하기 위해 대차대조표의 자산 측면에 "이연 법인세 - 이연 법인세 차변" 항목을 추가해야 합니다. 아직 상각되지 않은 이연 법인세 차변 잔액은 회사가 아직 상각하지 않은 이연 법인세 공제 잔액을 반영하기 위해 부채 측면에 "이연 세금 - 이연 법인세 공제" 항목을 추가합니다. 손익계산서 항목 아래에 "공제: 소득세" 항목을 설정하여 기업의 당기 소득세 비용을 반영합니다.
이연법인세부채 또는 이연법인세자산을 가산할 일시적차이 또는 차감할 일시적차이에 대해 인식해야 한다고 규정하는 것 외에도, 새로운 기준에서는 관련 이연법인세부채를 잔액에 인식하도록 규정하고 있습니다. 시트 날짜(또는 자산) 조정 및 검토. 예를 들어, 세율이 변경되면 재측정해야 하며, 기간 말에 이연법인세 자산이 손상된 경우 충분한 과세 소득을 얻을 수 있을 경우 손상 규정을 작성해야 합니다. -down은 반대로 해야 합니다. 이러한 처리 원칙은 자산과 부채의 신뢰성을 보장할 수 있습니다. 표시와 관련하여 다음과 같은 규정을 두고 있습니다. 이연법인세자산과 이연법인세부채는 각각 대차대조표에 비유동자산과 비유동부채로 표시하고, 법인세비용은 손익계산서에 별도로 표시합니다.
기존 시스템과 비교하여 새로운 기준은 자산과 부채의 정의에 기초한 관련 자산, 부채 및 비용의 인식, 측정 및 표시에 더 중점을 둡니다.
4. 회계과목 비교
구제도 하의 소득세 회계처리는 주로 '소득세', '이연법인세', '납세세액' 등의 회계과목을 포함합니다. " - 납부할 소득세".
새로운 기준에 따른 소득세 회계처리는 주로 다음과 같은 회계 주제를 포함합니다: "소득세"("당기소득세 비용"과 "이연법인세 비용"의 두 가지 세부 계정에 속함), "이연법인세" 자산", "이연법인세부채", "미지급세액 - 미납법인세", "자산손상차손 - 이연법인세자산 손상".
'이연법인세 자산'은 소득세 기준에 따라 기업이 인식한 차감할 일시적 차이로 인해 발생하는 소득세 자산을 계산하는 데 사용됩니다. 이 계정은 공제할 일시적 차이 및 기타 항목을 기준으로 세부적으로 계산됩니다. 차변에는 차감할 일시적차이로 인해 인식된 이연법인세자산과 차기 손금 및 세액공제로 이월될 수 있는 미래 과세소득을 기반으로 인식된 이연법인세자산이 반영됩니다. 세액공제는 회사가 인식한 이연법인세 자산에서 인식한 차감할 일시적차이가 환입될 때 환입되는 법인세 영향 금액을 반영하며, 세율 변경이나 신규 법인세 도입에 따라 조정된 이연법인세 자산도 반영됩니다. 구실. 차변잔액은 회사가 인식한 이연법인세자산의 잔액을 반영합니다. 기업이 소득세 기준에 따라 이연법인세 자산을 인식할 때 "이연법인세 자산"을 차변에 기재하고 "소득세 - 이연 법인세 비용", "자본 적립금 - 기타 자본 준비금" 및 기타 계정을 대변에 기입합니다.
대차대조표일 현재 소득세 기준에 따라 기업이 인식해야 하는 이연법인세 자산이 "이연법인세 자산" 계정의 잔액보다 큰 경우 "이연법인세 자산"이 차감되고 " 법인세-이연법인세비용"과 "법인세비용"이 적립됩니다. "자본적립금-기타자본적립금"과 같은 계정에 인식되어야 할 이연법인세 자산이 이 계정의 잔액보다 적은 경우 반대 회계 항목. 대차대조표일 현재, 차감할 일시적차이를 상쇄할 만큼 미래에 충분한 과세소득이 없을 것으로 예상되는 경우, "법인세-당기소득세비용"과 "자본금"은 차감되어야 하는 금액을 기준으로 차감됩니다. "프로세스 - 기타 자본 준비금" 계정은 "이연법인세 자산"에 기록됩니다.
'이연법인세부채'는 소득세 기준에 따라 기업이 인식한 가산할 일시적차이로 인해 발생하는 법인세부채를 계산하는 데 사용됩니다. 이 계정은 과세할 일시적 차이에 따라 자세히 계산되어야 합니다. 대변에는 인식된 다양한 유형의 이연법인세부채를 반영하고, 차변에는 회사의 이연법인세부채에서 인식한 가산할 일시적차이가 환입될 때 환입되는 법인세영향금액과 이연법인세부채를 반영합니다. 세율 변경이나 새로운 세금 도입에 따라 조정된 소득세 부채. 대변 잔액은 회사가 인식한 이연법인세 부채의 잔액을 반영합니다. 기업이 소득세 기준에 따라 이연법인세부채를 인식할 때 "소득세-이연법인세비용", "자본준비금-기타자본준비금" 및 기타 계정을 차감하고 "이연법인세부채"를 대변에 기입합니다. 대차대조표일 현재 소득세 기준에 따라 기업이 인식해야 할 이연법인세부채가 이 계정의 잔액보다 큰 경우에는 "소득세-이연법인세비용", "자본적립금-기타" 자본준비금" 및 기타 계정을 차변에 기입합니다. 장부 계정, 인식해야 할 이연법인세 부채가 이 계정의 잔액보다 적은 경우 반대 회계 입력을 합니다.
새로운 기준에서 '납부세액'의 회계범위는 부가가치세, 소비세, 사업세, 소득세 외에도 기존 제도의 '납부세액'보다 넓어졌습니다. , 자원세, 토지부가가치세, 도시유지관리세, 건설세, 부동산세, 토지사용세, 차량 및 선박사용세, 개인소득세, 기업(보험)이 규정에 따라 납부해야 하는 보험보증금 및 금액 기업이 원천징수하고 지불하는 교육비, 광물자원 보상비도 추가됐다.
'자산손상차손 - 이연법인세 자산 손상'은 기업이 기말에 '이연법인세 자산'을 검토할 때 발생하는 손상 금액을 계산합니다.
새로운 기준은 회계 주제 설정에 있어 더욱 명확하고 실용적이며 자산과 부채의 진정한 객관성을 더 잘 반영할 수 있으며 국제 관행에도 부합합니다.
3. 기존과 신규의 연결
원래 납세방식을 채택한 기업은 첫 시행일에 해당 자산과 부채의 장부가액을 먼저 조정한 후, 장부금액과 과세표준의 차이를 계산한 후 해당 이연법인세자산과 이연법인세부채를 인식하고, 잉여적립금과 미배분이익을 동시에 조정합니다.
원래 세금영향회계방식을 채택한 기업은 조정장부가액과 과세표준의 차이를 기준으로 해당 이연법인세자산과 이연법인세부채를 인식하고, 당초 인식한 이연법인세를 상계한다. 세금. 차변 또는 대변, 잉여 준비금 및 미분배 이익을 조정합니다.
원래 납세방식을 채택한 기업의 경우, 자산과 부채의 새 장부가액을 결정하는 것이 핵심인 것을 볼 수 있습니다. 세금영향회계방식을 채택하는 기업의 경우 원본 장부에서 이연법인세 차변 또는 공제를 상쇄하는 데에도 주의를 기울여야 합니다.
IV.결론
우리 나라의 새로운 소득세 기준은 동시에 회계 개념, 이론적 근거, 처리 방법 및 기타 측면에서 국제 회계 표준과의 융합을 달성했습니다. 그들은 또한 새로운 표준을 형성했으며 기존 시스템과 다양한 차이점을 가지고 있습니다. 새로운 표준을 바탕으로 기존 시스템을 되돌아보고 차이점을 분석하면 기존 시스템으로의 꾸준한 전환과 새로운 표준을 올바르게 구현하는 것은 어렵지 않을 것입니다. 호하이대학, 업무 단위: 난징사범대학)