새로 반포된 기업 합병 및 통합 재무제표 회계규범은 국제회계규범의 유익한 경험을 통해 역사적 돌파를 이루었으며, 주로 우리나라의 국정을 충분히 고려하고 기업 합병의 유형을 구분한다는 것을 보여준다. 통제되지 않은 기업 합병에 대해 회계 처리 방법을 규범화하다. 역사적 추세에 순응하여 수정된 실체 이론을 이용하여 통합 회계 보고서를 작성하다. 공정 가치 측정을 사용하여 정보의 유용성을 높입니다. 실질적인 통제를 바탕으로 모든 자회사를 통합 범위에 포함시켜 통합 보고서의 정보를 더욱 포괄적이고 완전하게 만듭니다. 자회사의 장기 지분 투자는 원가법 회계를 사용하며, 통합 재무제표를 작성할 때 지분법을 사용하여 조정되어 효과적인 정보 함량을 증가시킨다.
[키워드] 회계 기준; 기업 합병 연결 재무 제표 돌파
새로 반포된' 기업회계기준 제 20 호-기업합병' 과' 기업회계기준 제 33 호-통합재무제표 본 기업 통합 회계보고 지침의 주요 내용은 동일 통제 하에 있는 기업 합병과 통제되지 않은 기업 통합을 구분하고, 통합 지분법을 사용하여 동일 통제 하에 기업 통합을 처리하고, 구매법을 사용하여 통제되지 않은 기업 통합을 계산하는 것입니다. 수정된 주체 이론 (실체법이라고도 함) 은 연결 회계 보고서에 적용됩니다.
새로운 가이드라인이 발표되기 전에 기업 통합 및 통합 회계 보고서에 대한 회계 처리 규정은 주로 재정부가 8 월 발표한' 기업 회계제도 장기 투자에 관한 규정',' 기업 통합 관련 재무문제에 대한 잠정적 규정' 및' 통합 회계 보고서 잠정적 규정' 1996 에 집중되어 있다. 이번 기업 통합 및 통합 회계보고 규범에 비해 몇 가지 중요한 돌파구를 달성했으며, 주로 다음과 같은 다섯 가지 측면에 나타난다.
첫째, 중국의 국정을 충분히 고려하여 기업 합병의 유형을 구분하다.
기업 통합 지침에서 기업 통합을 동일한 통제 하에 있는 기업 통합과 서로 다른 통제 하에 있는 기업 합병의 두 가지 범주로 나누어 서로 다른 회계 처리 방법을 규정하고 있습니다. 이것은 중국의 실제 상황과 결합 된 창조적 인 선택입니다. 중국 내 많은 기업의 합병 재편은 중앙과 지방 SASAC 가 통제하는 국유기업 사이 또는 같은 기업그룹 내 두 개 이상의 자회사 합병, 즉 관련자 사이에서 발생한다. 이때 합병자와 합병자는 자발적으로 M&A 거래를 하지 않는 경우가 많으며, 합병할 때 공동지분이나 직접 양도하는 방식을 취하는 경우가 많으며, 합병 대가는 쌍방 교섭의 결과도 아니다. 이 합병은 같은 통제하에 있는 기업 합병에 속한다. 구매법을 요구하면 합병자 간의 관계로 인해 공정가치 측정을 채택하는 것은 공평성을 실현하기 어렵고, 이윤 조정 공간이 커지고, 합병자가 통합 보고서를 작성하는 비용이 늘어납니다. 따라서, 새로운 규범에 따르면, 같은 통제 하에 있는 기업의 합병은 장부 가치로 측정한 권익결합법으로 처리해야 한다. 국제재무보고 규범에서 이런 기업 합병에 대한 구체적인 규정은 없다. 따라서 기업 합병의 회계처리는 중국 회계준칙과 국제회계준칙의 4 대 차이 중 하나이다.
둘째, 통제되지 않은 기업 합병에 대해서는 회계 처리 방법을 규제한다.
합병에 참여하는 모든 당사자가 합병 전후에 결국 동일 당사자 또는 다방면의 통제를 받지 않을 경우, 비일비재한 통제를 받는 기업 합병이다. 이런 합병에 대해 기업 합병의 규범은 공정가치에 기반한 구매법만 채택할 수 있다. 원래 규정과 비교했을 때, 서로 다른 통제 하에 기업 통합 회계 처리의 주요 돌파구는 다음과 같습니다.
1.
구매자는 공정 가치로 통합 비용을 인식합니다. 구매일, 구매자는 공정가치계량대로 합병 대가로 지불된 자산과 발생 또는 부담된 부채, 공정가치와 장부가의 차액을 당기손익에 계상해야 한다.
2.
출처를 정리하고,' 통합 스프레드' 를 취소하고, 통합 영업권의 회계를 규범화하다. 합병 가격차 자체는 영업권과 매수자 순자산의 상승세를 융합하는 혼합 개념이다. 새로운 규범은 이러한 비과학적인 개념을 없애고, 합병 영업권의 개념, 즉 구매자의 합병 비용과 합병에서 얻은 구매자가 순자산의 공정가치 점유율 차이를 식별할 수 있다는 개념을 명확하게 정의했다. 초기 확인 후 영업권의 경우 새 지침에서는 상각을 허용하지 않지만 손상 테스트를 수행하여 손상 손실을 확인해야 합니다. 이 새로운 개념은 통합 영업권 자체의 특징에 부합한다. 즉, 통합 영업권 자체는 상각 가능한 자산의 범주에 속하지 않아 국제 회계 규범과의 융합을 실현하였다. 마이너스 영업권의 개념은 쉽게 이해되고 받아들여지지 않기 때문에, 새로운 규범은 마이너스 영업권의 개념을 제시하지 않고, 통합 원가와 합병에서 얻은 구매자를 통해 순자산 간의 차이를 식별할 수 있으며, 검토 후 당기 손익에 포함됩니다.
3.
모회사는 통합 재무제표를 작성할 때 구매일의 공정가치를 기준으로 자회사의 재무제표를 조정해야 합니다. 통합 대차대조표에서, 기업 합병으로 취득한 구매자의 식별 가능한 자산, 부채 및 우발 부채는 공정가치로 나열되어야 합니다. 따라서 모회사는 기업 합병에서 얻은 자회사의 식별 가능한 자산, 부채 및 우발 부채의 구매일 공정가치를 기록하기 위해 준비서를 설치해야 합니다.
셋째, 역사적 추세에 순응하여 수정된 실체 이론을 이용하여 통합 회계 보고서를 작성하다.
통합 재무제표를 작성하는 세 가지 이론 중 통합 재무제표 규범은 역사적 추세에 순응하고 국제 회계 규범을 참고하며 실체 이론을 편성 기준으로 선택합니다. 재무회계의 세 가지 주요 과제 중 하나로, 통합 재무제표의 편성 이론은 주로 소유권 이론, 주체 이론, 모회사 이론을 가지고 있다. 우리나라의' 연결 회계보고 잠행규정' 이 채택한 이론은 모회사 이론 (또는 당대 이론) 을 수정하는 것이다. 가장 큰 장점은 간단하지만 극복할 수 없는 결함이 있다는 것이다. 하나는 모회사 이론 자체가 소유권 이론과 주체 이론의 타협이며, 뚜렷한 절충주의와 실용주의 특징을 가지고 있으며, 논리가 일치하는 이론적 기반이 부족하다는 것이다. 두 번째는 소수 주주 지분과 소수 주주 손익의 성질이 모호하여 회계 요소 정의에 맞지 않는다는 것이다. 재무 지표를 계산할 때도 소액 주주 지분과 소액 주주 손익의 방해를 받는다. 셋째, 이중 가격 문제. 모회사에 속하는 자회사의 순자산 점유율은 통합일의 공정가치로 평가되고, 소수 주주에 속하는 순자산 점유율은 역사적 원가별로 평가되어 논리가 일치하지 않는다. 넷째, 통합 스프레드의 내용은 복잡하고 불분명하며 미상각 통합 스프레드로 인해 통합 순이익이 과대평가될 수 있습니다.
새로운 가이드라인은' 통제관' 을 기준으로 엔티티 이론을 통합 재무제표의 준비 기준으로 선택합니다. 개체 이론에 따르면, 완전 통합법으로 작성된 통합 회계 보고서는 모회사가 통제하는 자원을 결합합니다.
모기업이 소유한 자원이 아닙니다. 통합 재무 제표를 작성할 때 전체 통합 방법을 사용합니다.
모회사와 자회사의 재무제표를 기준으로 기타 관련 자료에 따라 지분법에 따라 자회사에 대한 장기 지분 투자를 조정하고 모회사와 자회사 간 내부 거래의 영향을 상쇄한 후 모회사는 통합 준비를 한다. 실체법을 통과할 때, 새로운 표준에 상응하는 개정이 이루어졌다. 실체법의 관점에서 보면,
모회사는 자회사의 전체 가치를 통제하기 때문에 실체법이 자회사의 소수 지분을 통합 회계 보고서에 포함시켜 공정가치로 반영해야 한다.
소수 주주를 위한 영업권을 확인할 수 있습니다. 그러나 상술한 원칙에 따라 계산한 영업권은 추정되는 것이다.
검증 가능성이 부족하다. 이런 추정은 본질적으로 자회사의 소수 주주들도 지주주주와 같은 가격으로 해당 주식을 매입할 의향이 있다고 가정한 것이다. 그러나 실제 상황은 이 추정 과정에서 함축된 가설에서 심각하게 벗어났다.
주관적인 관점으로 계산한 영업권,
그 합리성은 줄곧 회계학계의 의혹을 받고 있다. 따라서 새로운 규범은 실무적이고 신중한 회계를 사용하여 통합 영업권을 모회사의 구매 가격과 자회사가 인식할 수 있는 순자산 점유율의 차이로 제한하며, 소수 지분은 영업권을 인식하지 못합니다.
수정된 실체 이론을 사용하여 회계 보고서를 작성하는 것은 매우 중요합니다. 첫째, 실체 이론은 통제관의 넓은 시각에서 기업 그룹 전체를 바라보는 것과 통제된 경제의 본질을 더한 것입니다.
합병 주체와 일치하는 논리적 개념 관계는 모회사가 기업 인수 과정에서 재산권 통제를 통해 재무 레버리지 효과를 발생시킨다는 객관적 사실을 인정하고, 회계 보고서를 작성하는 목적은 기업 그룹에 자원을 제공하는 모든 사람에게 서비스를 제공하는 것이다. 둘째, 소수 주주 권익과 소수 주주 손익의 성질은 우리나라 회계 요소의 정의와 일치한다. 소수 주주 지분은 경제적 이익 유출로 이어지지 않고 부채가 아니라 통합 주주 지분의 구성 요소입니다. 소수 주주의 손익은 비용이 아닙니다.
통합 엔티티의 통합 순이익의 일부입니다. 셋째, 소수 지분은 영업권을 확인하지 않으며, 소수 지분 영업권의 추정 성격을 피하고 현실에 부합한다. 영업권 합병은 상각 대신 손상 테스트를 사용하는 것이 더 과학적이고 합리적이다. 넷째, 그룹 내 본지사 거래의 미실현 손익을 완전히 상계하고 직매, 매각, 역판매 등 미실현 손익을 상계해야 하며, 기업이 그룹 내 관련 거래를 이용해 이윤을 조작하는 현상을 억제하는 데 도움이 된다. 다섯째, 국제 추세에 순응하여 국제 회계 규범과의 융합을 실현하다. 국제재무보고 지침 제 3 호-기업합병' 은 통합회계 명세서가 실체 이론을 사용하여 통합 보고서를 작성해야 한다고 명시했다. 국제회계규범과의 융합을 실현하는 것은 대세의 흐름으로, 국내외 회계보고의 비교가능성을 높이고, 해외 상장회사의 보고서 작성 비용을 낮추고, 국내에 진정한 다국적 기업을 건설하는 데 도움이 된다.
넷째, 공정 가치 측정을 사용하여 정보의 유용성을 높입니다.
공정가치의 도입은 이번 회계규범 개혁의 큰 포인트이다. 공정가치는 이론적인 큰 장점과 현실적 요구로 국제회계준칙과 미국 재무회계준칙에서 광범위하게 채택된다. 공정가치는 우리나라의 운용에서 우여곡절 과정을 거쳐' 선용후 포기',' 금지와 재사용',' 쓸데 없는' 혼란스러운 국면을 겪었다. 이번 기업 합병에서는 통제되지 않은 기업 합병에 대해 공정가치 측정을 통해 합병 비용을 결정한다. 구매일, 구매자측은 공정가치계량대로 합병 대가로 지불된 자산과 발생되거나 부담된 부채, 공정가치와 장부가의 차이는 당기손익에 포함됩니다. 구매자는 구매일에 통합 비용을 분배해야 하며, 구매자의 식별 가능한 자산, 부채 및 우발 부채는 별도로 확인되고 공정가치로 측정해야 합니다.
공정가치의 응용은 중요한 이론적 의미와 실천가치를 가지고 있다. 공정가치는 경제학에서 가치 개념의 회계 표현이며, 회계 요소의 본질적 특징을 반영할 수 있는 현재 가치 개념의 구현이다. 공정가치회계는 가치와 현재 가치를 기준으로 한 회계이다. 현대 재무회계 개념 프레임워크의 원시 연역논리의 구현이며, 회계자산과 회계수익을 경제자산과 경제수익으로 복귀시키는 기초이다. 오랫동안 경제학에서 수익 (경제적 이익) 에 대한 이해는 전통적인 회계 이익과 크게 달랐다. 영국 경제학자 힉스 (J.
R.
Hicks) 는 1946 이 쓴' 가치와 자본' 에서 경제적 이익을' 한 사람이 기말에도 똑같이 부유할 때 기말에 분배할 수 있는 최대 수량' 으로 정의한다. 또는 소유자 (소유자) 의 투자를 공제하고, 소유자에게 할당된 돈을 공제한 후의 수익은 바로 당기 순자산의 변화이다. " 경제학의 수익은 실물자본 보전을 기초로 한 것으로, 실현 기반 회계 이익과 미실현 자산 가치의 변동을 모두 포함한다. (윌리엄 셰익스피어, 경제학, 경제학, 경제학, 경제학, 경제학, 경제학, 경제학, 경제학, 경제학) 거래 및 비거래 요인의 영향을 고려하다. 기초 순자산의 차액에 따라 경제적 수익을 결정하고 현재 가치 또는 공정가치를 기반으로 하는' 자산부채관' 을 반영했다. 실천 발전은 경제적 수익이 회계 수익보다 더 포괄적이며 이해 관계자의 결정과 더 관련이 있음을 증명한다. 페르사와 올슨 (페르섬
그리고
올슨의 순 잉여 이론은 계량관과 일치하는 프레임워크를 제공하여 공정가치 측정에 대한 이론적 지원을 더욱 제공한다. 순이익이론에 따르면 모든 이익과 손실이 이익표에 반영될 때 기업 가치는 대차대조표에 있는 기업 자산의 순장부가액과 매우 수익성이 높은 미래의 예상 현재 가치의 합계로 표현될 수 있습니다. 자산의 순장부가액은 대차대조표에서 직접 얻을 수 있으며, 투자자는 매우 수익성이 높은 예상 현재 가치를 추정하는 정보만 얻을 수 있습니다. 그러나 시장의 복잡성과 인간의 제한된 이성으로 인해 투자자들은 정보관이 가정한 것처럼 미래의 매우 수익성이 높은 현재 가치를 능숙하게 계산할 수 없다. 따라서 회계사에게 자산 장부 가치에 대한 정보를 가능한 완전하고 정확하게 제공하도록 요구하여 투자자 결정에 유용한 정보를 제공해야 합니다. 즉, 회계사는 재무제표 자체에 현재 가치 또는 공정가치를 반영해 재무제표의 유용성을 높일 책임이 있습니다. 이것이 바로 회계의 측정관이다. 따라서 순 잉여 이론과 그에 따른 회계 측정 개념은 직접 공정가치 측정으로 이어졌다.
공정가치 회계 정보는 높은 의사 결정 관련성으로 인해 관련 당사자, 특히 투자자와 채권자들의 사랑을 받고 있다. 그러나 이와 함께 공정가치 회계 정보의 신뢰성도 일부 사람들의 우려와 의문을 불러일으켰다. 이 글은 이런 공정가치 회계 정보가 관련될 뿐만 아니라 합리적이고 믿을 만하다고 생각한다. FASB 의 신뢰도에 대한 표현은 "회계 정보 지표의 신뢰성은 반영해야 할 상황을 실제로 반영하는 동시에 검증을 통해 사용자에게 반영된 품질의 품질을 보장한다는 것이다" 는 것입니다 (SFAC)
2 위). 신뢰성의 주요 상징은 진정성, 핵성, 중립성이다. IASC 는 회계 정보가 "중요한 실수나 편향이 없고, 의도를 반영하거나 반영해야 하는 내용을 사실대로 반영하고, 소비자의 근거가 될 수 있을 때 믿을 수 있다" 고 판단했다. 신뢰성을 반영하는 것은 신뢰성의 핵심 품질 표시이며, 핵성과 중립성은 신뢰성을 검증하는 조건입니다. 진실성을 반영하는 데 있어서 공정가치 정보는 경제적 진실성에 더 중점을 두어 정보와 의사결정을 더욱 관련성있게 하고, 역사적 비용은 경제 환경 변화가 자산 가치나 가격에 미치는 영향을 반영하지 않으므로 공정가치 정보는 역사적 비용 정보보다 우수합니다. 일반적으로 과거 비용 정보는 검증 가능성에서 공정가치 정보보다 우수하지만 반드시 그렇지는 않습니다. 검증 가능성은 결과 검증 가능성과 프로세스 검증 가능성으로 나눌 수 있기 때문입니다. 과거 비용의 검증 가능성은 실제로 프로세스의 검증 가능성을 의미합니다. 즉, 과거 비용 모드의 회계 절차가 정확하지 않으면 프로세스의 검증 가능성은 의미가 없습니다. 중립적인 측면에서 공정가치 정보는 역사적 비용 정보보다 낫다. 공정가치는 시장 정보에 대한 판단에 기반을 두고 있고, 시장 가격에 함축된 미래 현금 흐름에 대한 일관된 추정은 어떤 시장 참가자의 주관적인 추정보다 더 정보적이고 중립적이기 때문이다. 결론적으로, 공정가치 정보는 관련될 뿐만 아니라 합리적이고 믿을 만하다.
공정가치회계의 채택은 회계이론이 진정으로 재무회계의' 가치측정' 꿈을 실현하는 불귀로에 들어섰다는 것을 상징한다. 공정가치의 사용은 더 관련성이 높고 합리적이며 신뢰할 수 있는 회계 정보를 제공하고 구매 통합의 경제적 본질을 반영하며 통합 보고 사용자가 식별, 판단 및 분석하고 올바른 선택과 결정을 내리는 데 도움이 됩니다.
동사 (verb 의 약어) 는 실질적 통제를 바탕으로 모든 자회사를 통합 범위에 포함시켜 통합 보고 정보를 더욱 포괄적이고 완전하게 합니다.
신규 기준은 실질적인 통제를 기준으로 하며 모회사는 모든 자회사를 통합 재무제표의 범위에 포함시켜야 한다고 명시합니다. 이렇게 하면' 통합 회계보고 통합 범위 안내 승인' (19962 호) 에서 중소기업, 은행, 보험 등 특수업계가 통합 범위에 포함될 수 없다는 규정이 취소되어 통합 보고서가 모회사와 자회사로 구성된 기업그룹의 경영 성과와 재무 상태 정보를 사실적으로 반영하게 된다. 새로운 가이드라인은 지분 비율에 관계없이 모회사가 통제하는 모든 자회사가 통합 범위에 포함되어야 한다는 것을 요구한다. 한편 자기자본이 음수인 자회사는 통제할 수 있는 한 통합 범위에 포함시켜야 한다. 게다가, 새로운 규범은 보고 기간 동안 자회사의 증가와 처분에 대해 구체적인 규정을 만들었다. 결론적으로, 통합 범위에 대한 새로운 규범의 규정은 인위적인 거래를 통해 통합 범위를 임의로 조정하는 상황을 효과적으로 피할 수 있으며, 모기업이 자금 불채무를 이용하는 자회사를 이익 도구를 조작하려는 시도로 억제하는 데 도움이 되며, 더욱 포괄적이고 완전하고 완전한 정보를 제공합니다.
양 당사자 또는 다방면으로 통제되는 합영기업이 새로운 규범의 통제에 관한 정의에 부합하지 않는다는 점을 지적해야 한다. 따라서 새 규범의 규정에 따라 합영기업은 합병 범위에서 제외된다. 즉, 합병비례법의 적용이 취소되고, 공정가치에 기반한 권익법을 채택하여 합영기업을 회계해야 한다.
6. 자회사의 장기 지분 투자는 원가법 회계를 채택하고, 통합 재무제표는 지분법 조정을 통해 효과적인 정보 함량을 증가시킨다.
새로운 장기 지분 투자 규범에 따르면 투자 기업의 자회사의 장기 지분 투자는 원가법 회계를 사용하여 통합 재무제표를 작성할 때 지분법에 따라 조정되어야 합니다. 통합 재무제표 지침에 따르면 통합 재무제표는 모회사와 그 자회사의 재무제표를 바탕으로 다른 관련 정보에 따라 지분법에 따라 자회사에 대한 장기 지분 투자를 조정한 후 작성해야 합니다. 이 규정들은 원래 관련 규정과 현저히 다르다. 원래 규정이 통제권을 가진 투자 (그리고 자회사에 대한 투자) 는 권익법 회계를 채택해야 하기 때문이다. 새로운 규범의 처리 규정은 국제 회계 규범과 일치한다. 왜 이렇게 고쳐야 합니까? 이는' 원가법으로 편성된 독립 재무제표는 관련' (국제회계규범의 해석) 이기 때문이다. 즉, 자회사에 대한 투자는 원가법을 사용하여 처리되며, 주로 투자로 받을 수 있는 현금 배당금 또는 이익을 반영합니다. 이것은 실제 현금 유입이며 회계 정보 사용자가 더 염려하는 정보이므로 원가법으로 작성된 독립 재무제표는 가치 있고 의미 있는 정보를 제공할 수 있습니다. 동시에, 통합 재무제표를 작성할 때 지분법에 따라 조정하면 모회사 투자 지분의 변화를 충분히 반영할 수 있을 뿐만 아니라 모회사와 자회사 관련 프로젝트 간의 상계 회계 처리를 용이하게 할 수 있습니다. 이러한 회계를 통해 재무제표의 종합적인 정보 함량을 증가시킬 수 있으며, 회계 보고 사용자가 분석과 결정을 내리는 데 더욱 도움이 됩니다.