국제 회계 기준위원회
목적
이 규범의 목적은 농업 활동 재무제표의 회계 처리, 발표 및 공개를 규제하는 것이다.
범위
1. 다음 사항이 농업 활동과 관련된 경우 회계 처리에 이 지침이 적용됩니다.
(1) 생물 자산
(2) 수확기 농산물
(3) 이 표준의 34-45 항에 포함 된 정부 보조금
이 가이드는 다음 사항에는 적용되지 않습니다.
(1) 농업 활동과 관련된 토지 (IAS 16 부동산, 공장 및 설비 및 IAS 1 호 투자 부동산 참조).
(2) 농업 활동과 관련된 무형자산 (IS38-무형자산 참조).
3. 이 기준들은 수확시 농산물을 기업생물자산의 수확으로 회계하는 경우에만 적용되며, 그 이후 재고 등 국제회계기준이 적용된다. 따라서 이 기준은 수확 후 농산물의 가공을 포함하지 않는다. 예를 들면 와인 생산자가 포도를 재배하여 포도를 포도주로 가공하는 것과 같다. 이러한 가공은 농업 활동의 자연적, 논리적 확장일 수 있으며 생물 전환과 비슷할 수 있지만 이 법전에서 언급한 농업 활동의 정의에는 포함되지 않습니다.
4. 다음 표는 농산물 가공 후의 생물자산과 가공품을 예를 들어 보여줍니다.
생물 자산 농산물을 수확하여 얻은 제품.
양털 양모 카펫
농장의 나무, 통나무 및 목재
농작물, 면봉, 과일, 면실, 옷, 설탕.
젖소가 젖을 뒤집다
도살한 곱창으로 만든 훈제 햄.
관목 줄기와 잎의 찻잎을 구워 만든 담배.
포도 덩굴 신선한 와인
과일나무에서 따온 과일과 가공한 과일.
정의
농업의 정의
5. 이러한 기준에 사용된 다음 용어는 다음과 같은 의미를 갖습니다.
농업 활동은 생물 자산을 판매 가능한 생물 자산, 농산물 또는 기타 생물 자산으로 전환하는 생물 전환 과정을 관리하는 것을 말한다. 농산물은 기업의 생물자산 수확을 말한다.
생물 자산은 살아있는 동물이나 식물을 가리킨다.
생물전환이란 생물자산의 질이나 수량이 변하는 성장, 변태, 생산 및 번식 과정을 말한다.
생물 자산 클러스터는 유사한 동물이나 식물의 조합을 가리킨다.
수확은 농산물이 생물자산에서 분리되거나 생물자산 성장 과정의 끝을 가리킨다.
농업 활동에는 다양한 활동이 포함됩니다. 예를 들어 가축 사육, 임업, 일년생 또는 다년생 생물의 수확, 과일나무 재배, 화훼재배, 수산양식 (양어 포함) 이 있다. 각종 농업 활동은 다음과 같은 특징을 가지고 있다.
(1) 변환 능력. 동물과 식물은 생물로 전환될 수 있다.
(2) 전환 관리. 관리는 영양, 습도, 온도, 토양 비옥도, 조명 등 생물 전환에 필요한 조건을 강화하거나 적어도 안정시켜 생물 전환을 촉진할 수 있습니다 (예: 영양, 습도, 온도, 토양 비옥도, 조명). 이 관리는 농업 활동을 다른 활동과 구별합니다. 예를 들어, 해양어업이나 원시림의 벌채와 같은 관리되지 않는 자원으로부터 수확하는 것은 농업활동이 아니다.
(3) 변환 측정. 바이오전환으로 인한 품질 (유전, 밀도, 성숙도, 지방층, 섬유 강도) 과 수량 (과일 생산량과 중량, 입방미터, 섬유 길이 또는 지름) 변화의 측정과 모니터링은 이미 관리의 일상적인 기능이 되었다.
생물 전환은 다음과 같은 결과를 낳는다.
(1) 자산은 다음과 같이 변경됩니다.
1) 성장 (동물 분야의 식물 수 또는 품질 증가)
2) 퇴화 (동물 또는 식물의 수 또는 품질의 감소);
3) 육종 (새로운 동물 생산);
(2) 고무 펄프, 차, 양모, 우유 등과 같은 농산물을 생산한다.
일반 정의
8. 이러한 기준에 사용된 다음 용어의 의미는 다음과 같습니다.
활성 시장은 다음 조건을 모두 충족하는 시장입니다.
(1) 시장에서 거래되는 상품은 동질이다.
(2) 자발적인 구매자와 판매자는 언제든지 정상적으로 찾을 수 있습니다.
(3) 가격 정보 공개.
장부 가치는 대차대조표에 있는 자산의 인식된 가치입니다.
공정가치란 상황을 잘 아는 당사자가 공정거래에서 자발적으로 자산을 교환하거나 채무를 청산하는 금액입니다.
정부 보조금의 정의는' 국제회계규범 제 20 호-정부보조회계와 정부보조금의 공개' 를 참조하십시오.
9. 자산의 공정가치는 현재 위치와 조건에 따라 달라집니다. 따라서 예를 들어, 목장 가축의 공정가치는 관련 시장에서 비슷한 가축의 가격에서 목장 가축을 시장에 운송하는 운임과 기타 비용을 뺀 것이다.
확인 및 측정
10. 기업은 다음과 같은 경우에만 생물 자산을 확인할 수 있습니다.
(1) 기업은 과거 거래를 통해 이 자산을 통제한다.
(2) 자산과 관련된 경제적 이익이 기업에 유입될 가능성이 높다.
(3) 자산의 공정가치나 비용은 안정적으로 측정할 수 있다.
1 1. 농업활동에서 통제는 가축의 합법적인 소유권, 가축 구매, 출생 및 젖을 뗀 때의 표시나 도장 등을 통해 알 수 있다. 미래의 경제적 이익은 일반적으로 중요한 물리적 특성을 측정하여 예측된다.
12. 본 지침 제 30 항에 명시된 공정가치를 안정적으로 측정할 수 없는 경우를 제외하고, 생물자산은 공정가치에서 최초 확인시 및 각 대차대조표일에 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 값으로 측정해야 합니다.
13. 기업생물자산에서 수확한 농산물은 공정가치에서 판매 전 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 금액으로 측정해야 한다. 측정 결과는' 국제회계준칙 제 2 호-재고' 또는 기타 국제회계준칙을 채택할 때의 당일 농산물 비용이다.
14. 판매에서 발생할 것으로 예상되는 비용에는 중개인과 거래자에게 지급되는 수수료, 규제 기관 및 상품거래소에 대한 징수, 거래세 등의 세금이 포함됩니다. 판매로 인한 예상 비용에는 자산을 시장에 운송하는 데 필요한 운송비 또는 기타 비용이 포함되지 않습니다.
15. 생물자산이나 농산물을 동물연령, 성장시간, 동식물의 질과 같은 중요한 특징에 따라 그룹화하면 생물자산이나 농산물의 공정가치를 결정하는 데 도움이 된다. 기업은 시장에서 가격 책정의 기준으로 사용되는 특성과 일치하는 특성을 선택해야 합니다.
16. 기업은 종종 미래에 생물자산이나 농산물을 판매하는 계약을 체결한다. 공정가치를 결정할 때 계약 가격이 반드시 관련이 있는 것은 아니다. 공정가치는 자발적인 매매 쌍방이 교역을 달성하고자 하는 현재의 시장 상황을 반영하기 때문이다. 따라서 생물자산이나 농산물의 공정가치는 계약의 존재에 따라 조정되지 않는다. 어떤 경우에는 생물자산이나 농산물의 판매 계약이 적자 계약일 수 있다. 이러한 계약의 정의에 대해서는 IAS 37- 준비, 우발 부채 및 우발 자산을 참조하십시오. IAS 37 손실 계약에 적용됩니다.
17. 만약 생물자산이나 농산물이 활발한 시장을 가지고 있다면, 이 시장의 제시가격은 그 자산의 공정가치를 결정하는 적절한 기초이다. 기업이 다른 활성 시장에 진출할 수 있다면 가장 관련 있는 시장의 정보를 사용해야 한다. 예를 들어, 한 기업이 두 개의 활성 시장에 진출할 수 있다면 사용할 시장의 가격 정보를 사용해야 합니다.
18. 활성 시장이 없는 경우 기업은 상황에 따라 다음 방법 중 하나 이상을 선택하여 공정 가치를 결정합니다.
(1) 거래일과 대차대조표 사이의 경제 환경에 큰 변화가 없다면 최신 시장 거래 가격입니다.
(2) 자산 차이에 따라 조정 된 유사한 자산 가격;
(3) 산업 기준 (예: 수출당 컨테이너, 부셸당, 헥타르당 과수원 가치, 킬로그램육으로 표시된 가축 가격).
19. 경우에 따라 본 지침 18 항에 열거된 정보 출처가 생물 자산 또는 농산물의 공정가치에 따라 다른 결과를 초래할 수 있습니다. 기업은 이러한 차이의 원인을 고려하여 상대적으로 좁고 합리적인 추정 범위 내에서 공정가치에 대해 가장 신뢰할 수 있는 예측을 해야 합니다.
20. 어떤 경우에는 기존 조건 하에서 생물자산이나 농산물의 시장가격이나 가치를 얻을 수 없다. 이러한 경우 기업은 자산의 예상 순 현금 흐름을 사용하여 현재 시장의 세전 이자율을 기준으로 할인 후의 공정가치를 결정해야 합니다.
2 1. 예상 순 현금 흐름의 현재 가치를 계산하는 목적은 현재 위치 및 조건 하에서 생물 자산의 공정 가치를 결정하는 것입니다. 기업은 적정한 시기를 결정할 때 사용해야 한다.
할인율과 예상 현금 흐름을 추정할 때 이 목적을 고려해야 한다. 생물 자산의 기존 조건을 고려할 때, 생물 자산의 가치를 높일 수 있는 기업의 미래 활동과 기업의 미래 생물 전환, 수확, 판매 강화 등의 추가 생물 전환 활동을 포함해서는 안 된다.
22. 기업 (공정가치를 결정할 때) 은 바이오자산 재배의 융자, 세금 또는 수확 후 갱신으로 인한 현금 흐름 (예: 삼림 수확 후 재조림 비용) 에 포함되지 않아야 합니다.
23. 공정가격 달성 과정에서 상황에 익숙한 양측은 현금 흐름 변화의 가능성을 고려한다. 공정가치는 이러한 변화의 가능성을 반영해야 하기 때문에 기업은 현금 흐름 변화를 결정할 때 예상 현금 흐름 변화와 할인율 변화 또는 두 가지의 일부 변화의 조합을 고려합니다. 기업은 할인율을 결정할 때 현금 흐름을 예측하고 예측하는 데 사용하는 것과 동일한 가정을 사용하여 특정 가정이 무시되거나 두 번 계산되지 않도록 해야 합니다.
때때로 비용은 공정 가치와 거의 같습니다. 특히 다음과 같은 경우:
(1) 초기 재배비 이후 바이오메트릭 전환이 거의 발생하지 않았습니다 (예: 대차대조표 날짜 바로 전에 재배한 과일나무 씨앗).
(2) 예상 생물 전환이 가격에 미치는 영향은 중요하지 않습니다 (예: 30 년 생산 주기의 처음 몇 년 동안의 증가).
25. 생물 자산은 보통 토지에 붙어 있다 (예: 농장의 나무). 따라서 활성 자산 수집 시장이 있을 수 있지만 토지에 부착된 생물 자산에 대한 단독 활성 시장은 없을 수 있습니다. 생물 자산, 토지, 토지 개량과 같은 자산 포트폴리오를 형성하다. 기업은 자산 포트폴리오의 정보를 사용하여 생물 자산의 공정가치를 결정할 수 있습니다. 예를 들어, 위의 자산 그룹의 공정가치에서 토지와 토지 개량의 공정가치를 빼서 생물 자산의 공정가치를 결정할 수 있습니다.
득실
26. 생물자산의 공정가치에서 매각 시 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 잔액, 생물자산의 공정가치에서 매각 시 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 잔액 변동으로 인한 이익이나 손실, 생물자산을 처음 인식할 때 발생하는 이익이나 손실은 발생 기간의 순손익에 포함되어야 한다.
27. 예상 비용이 공정가치에서 공제되기 때문에 생물자산의 초기 확인으로 손실이 발생할 수 있습니다. 따라서 생물 자산의 초기 확인도 가축의 출생과 같은 수익을 창출할 수 있다.
28. 농산물은 공정가치에서 판매시 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 금액에 따라 초기 인식으로 인한 이익이나 손실을 발생 기간의 순손익에 포함시킨다.
29. 수확 결과인 농산물의 초기 확인은 수익이나 손실을 초래할 수 있다.
공정가치는 믿을 수 없이 측정할 수 없다.
30. 이 규범은 생물 자산의 공정가치를 안정적으로 측정할 수 있다고 가정한다. 그러나 생물 자산의 시장 가격 또는 가치를 결정할 수 없고 다른 공정가치 추정 방법이 명백히 가능하지 않은 경우, 위의 가정은 초기 확인을 위해 성립될 수 없습니다. 이 경우, 생물 자산은 그 원가에서 누적 감가 상각 및 누적 감액 손실을 뺀 값으로 측정해야 한다. 생물자산의 공정가치는 측정할 수 있으며, 기업은 공정가치에서 예상 비용을 뺀 금액을 첫 번째 판매까지 측정해야 한다.
3 1. 이 표준 제 30 항의 가정은 초기 확인 시에만 성립되지 않을 수 있습니다. 기업이 공정가치에서 매각 시 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 바이오자산을 측정한 후에는 해당 바이오자산이 처분될 때까지 이 방법을 계속 사용해야 합니다.
32. 어떤 경우에도 기업은 수확시 공정가치에서 판매 전 예상비용을 뺀 값으로 농산물을 측정해야 한다. 이 규범은 농산물이 수확할 때의 공정가치가 항상 안정적으로 결정될 수 있다고 생각한다.
33. 기업은' 기업회계규범 제 32 호-재고',' 국제회계규범 제 16 호-부동산, 공장, 설비' 및' 국제회계규범 제 36 호-자산손상' 규정에 따라 비용, 비용
정부 보조금
34. 공정가치에서 예상 판매비용을 뺀 금액으로 측정한 생물자산의 경우 무조건적인 정부 보조금은 보조금이 미수금이 될 때 수입에 포함되어야 한다.
35. 공정가치에서 판매에서 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 생물자산의 경우, 조건적인 정부 보조금 조건은 기업이 특정 농업활동에 종사하지 않도록 요구하며, 정부 보조금이 요구하는 조건을 충족시킬 때 수입에 포함되어야 한다.
36. 정부 보조금의 조건과 기한은 각각 다르다. 예를 들어, 정부 보조금은 기업이 특정 지역에서 5 년 동안 경작하도록 요구할 수 있다. 육성이 5 년 미만인 기업은 전체 정부 보조금을 반환해야 한다. 이런 상황에서 기업은 농사를 짓기 5 년 전에 정부 보조금을 소득으로 인식해서는 안 된다. 정부가 기업이 경작 시간에 따라 정부 보조금의 일부를 유지하도록 허용한다면, 기업은 시간 분배를 기준으로 정부 보조금을 소득으로 인식할 것이다.
37. 바이오자산은 비용에서 누적 감가 상각 및 누적 손상 손실을 뺀 값 (본 지침 제 30 항 참조) 으로 측정되며, 이 바이오자산과 관련된 정부 보조금은 국제회계규범 제 20 호-정부보조회계와 정부보조공개에 적용된다.
38. 생물자산이 공정가치에서 예상 지출을 뺀 후 판매량까지 측정하면 정부보조금은 기업이 특정 농업활동에 종사하지 않도록 요구하고, 이 규범의 회계처리 요건은 국제회계규범 Plus 와 일치하지 않는다. IAS Plus 는 비용에서 감가 상각 누계 및 감액 누계 손실을 뺀 생물 자산과 관련된 정부 보조금에만 적용됩니다.
소개회 전시회
39. 기업은 대차대조표에 바이오자산의 장부 가치를 별도로 나열해야 한다.
공개
일반 요구 사항
40. 기업은 현재 생물자산과 농산물의 초기 확인으로 인한 이익과 손실, 생물자산의 공정가치 변동으로 인한 이익과 손실 총액에서 판매에서 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 것을 공개해야 한다.
4 1. 기업은 각 생물 자산 그룹을 별도로 설명해야 합니다.
42. 이 표준의 4 1 항에 필요한 공개는 사용 가능한 텍스트 설명 또는 정량적 해석입니다.
43. 이 가이드 라인은 기업이 각 그룹의 생물 자산을 정량화 된 방식으로 공개하도록 권장합니다. 적절한 경우 공개는 소모성 생물 자산과 생산적인 생물 자산 또는 성숙한 생물 자산과 미성숙 생물 자산을 구분해야 합니다. 예를 들어, 기업은 소비성 생물자산과 생산성 생물자산의 장부 금액을 그룹으로 공개해야 한다. 기업은 이 두 그룹을 성숙한 생물 자산과 미성숙 생물 자산으로 더 나눌 수 있다. 이러한 부서에서 제공하는 정보는 미래 현금 흐름의 시간을 추정하는 데 도움이 됩니다. 기업은 분류의 근거를 공개해야 한다.
44. 소모성 생물자산은 농산물로 수확하거나 판매할 생물자산을 말한다. 소비성 생물 자산의 예로는 육류를 생산하는 가축, 판매를 위한 가축, 양식하는 생선, 옥수수, 밀 등 농작물, 자라서 통나무로 쓰이는 나무 등이 있다. 생산적 생물자산은 소비성 생물자산을 제외한 생물자산을 가리킨다. 젖소, 덩굴, 과일나무, 나무 줄기를 보존하고 장작을 수확하는 나무. 생산적 생물 자산은 자생성을 지녔지 농산물이 아니다.
45. 생물자산도 성숙한 생물자산과 미성숙생물자산으로 나눌 수 있다. 성숙한 생물 자산은 소모성 생물 자산 중 수확 특징을 지닌 부분과 생산성 생물 자산 중 지속적으로 수확할 수 있는 부분을 말한다.
46. 다른 채널을 통해 공개되지 않은 경우 재무 제표는 다음을 설명해야합니다.
(1) 각 생물 자산 그룹의 활동 성격을 포함합니다.
(2) 비재무지표나 실물량 추정: 1] 기말에 생물자산을 준비한다. 이 기간 동안 농산물 생산량.
47. 기업은 수확시 각종 농산물의 공정가치와 각종 생물자산의 공정가치를 결정하는 방법과 중요한 가정을 공개해야 한다.
48. 기업은 당기 수확한 농산물의 수확시 공정가치에서 판매 전 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 것을 공개해야 한다.
기업은 다음을 공개해야합니다.
(1) 소유권이 제한된 생물 자산의 장부 금액 및 소유권이 제한되는 경우 담보물인 생물 자산의 장부 금액;
(b) 생물 자산의 개발 또는 구매로 인한 의무 금액.
(3) 농업 활동과 관련된 재무 위험 관리 전략.
50. 기업은 생물자산의 시작과 기말 장부가변동의 명세서표를 제공해야 한다. 데이터를 비교할 필요가 없습니다. 계정 명세서에는 다음이 포함됩니다.
(1) 공정가치 변동으로 인한 이익이나 손실에서 판매에서 발생할 것으로 예상되는 비용을 뺀 값입니다.
(2) 구매로 인해 추가 된 부분;
(3) 판매로 인해 감소한 부분;
(4) 수확으로 인해 감소한 부분;
(e) 기업 합병으로 인해 증가했다.
(6) 해외 기관 재무 제표의 환산으로 인한 순 차이;
(7) 기타 변경 사항.
5 1. 생물자산의 공정가치에서 판매 중 발생할 것으로 예상되는 비용을 빼면 시장가격과 실물의 변화에 따라 달라질 수 있습니다. 실물 변동과 가격 변동에 대한 정보를 별도로 공개하면 현재 실적을 평가하거나 미래를 예측하는 데 도움이 된다. 특히 생산주기가 1 년이 넘는 경우 더욱 그렇다. 이 경우 기업이 그룹 공개를 권장하거나 순손익에 부과된 자산의 공정가치를 매각할 때까지 예상 비용 변동을 공제하고 물리적 변동과 가격 변동의 원인에 따라 별도로 공개하도록 권장하고 있습니다. 일반적으로, 생산 주기가 1 년 미만인 경우, 이러한 정보 공개는 생산 주기가 1 년보다 긴 (생물 자산) (예: 닭, 곡물 재배) 에 있어서 유사한 공개가 유용하다.
생물 전환은 일련의 물리적 변화, 즉 성장, 퇴화, 생산, 번식을 초래한다. 모든 변화는 관찰하고 측정할 수 있다. 모든 물리적 변화는 미래의 경제적 이익과 직결된다. 수확으로 인한 생물자산의 공정가치 변동도 일종의 물리적 변화이다.
53. 농업 활동은 종종 날씨, 질병 및 기타 자연재해의 습격을 받는다. 상술한 일이 발생할 때 규모, 성격 또는 빈도를 고려하면 기업의 현재 실적을 이해하는 데 도움이 될 경우 기업은' 국제회계규범 제 8 호-당기 순손익, 중대 오류 및 회계정책 변경' 규정에 따라 소득과 비용 관련 항목의 성격과 금액을 공개해야 한다. 예를 들어, 심각한 질병, 홍수 또는 가뭄, 대규모 해충 등이 있습니다.
생물자산의 공정가치는 안정적으로 측정할 수 없을 때의 보충 공개 요구 사항.
54. 기업이 비용에서 누적 감가 상각 및 누적 손상 손실을 뺀 금액으로 생물 자산을 측정할 때 생물 자산에 대해 다음 정보를 공개해야 합니다.
(1) 생물 자산 설명;
(b) 공정 가치를 측정 할 수없는 이유에 대한 설명.
(3) 가능한 경우 공정 가치가 매우 신뢰할 수 있는 추정 기간
(4) 사용 된 감가 상각 방법;
(5) 사용 된 감가 상각 기간 및 감가 상각율;
(6) 기초 및 기말 장부 원액과 감가 상각 누계 (누적 손상 손실 포함).
55. 바이오자산은 원가에서 당기 누적 감가 상각과 누적 감액 손실을 뺀 금액 (본 지침 제 30 조 참조) 으로 측정되며 기업은 해당 바이오자산의 처분으로 확인된 이익이나 손실을 별도로 공개해야 합니다. 본 가이드라인 제 50 항의 요구에 따라 작성된 명세서는 해당 부분의 생물자산과 관련된 금액을 별도로 공개해야 합니다. 또한 계정 명세서에는 순 손익에 부과된 다음 항목의 금액도 포함되어야 합니다.
(1) 손상 손실;
(2) 도메인 값이 다시 잘립니다.
(3) 감가 상각.
56. 비용에서 감가 상각 누계 및 누적 임계값 손실을 뺀 공정가치는 당기간에 안정될 수 있으므로 기업은 다음 정보를 공개해야 합니다.
(1) 생물 자산에 대한 설명;
(b) 공정 가치가 안정적으로 측정 될 수있는 이유에 대한 설명.
(3) 변화의 영향.
정부 보조금
57. 기업은 이 규범이 적용되는 농업 활동과 관련된 다음 사항을 공개해야 합니다.
(1) 재무제표에서 확인된 정부 보조금의 성격과 개요
(2) 정부 보조금 또는 기타 우발사항과 관련된 미이행 조건
(3) 정부 보조금의 목소리가 크게 감소한 것으로 추정된다.
효력 발생일 및 과도기 조건
58. 이러한 표준은 2000 년 6 월 1 일 또는 그 이후에 시작된 재무제표에 유효합니다. 조기 사용을 장려하다. 기업이 1, 2003 년 이전에 채택된다면 이 사실을 공개해야 합니다.
59. 이 법전에는 특별한 과도기 조항이 없다. 본 규범을 채택할 때,' 국제회계규범 제 8 호-당기 순손익, 중대한 착오, 회계정책 변경' 의 규정을 준수해야 한다.