비화폐성 자산 교환이란 거래 당사자 간에 재고, 고정 자산, 무형 자산, 장기 지분 투자 등 비화폐성 자산을 교환하는 것을 의미합니다. 교환에는 금전적 자산(예: 프리미엄)이 전혀 또는 소량만 포함됩니다. 비화폐성 자산의 교환 여부를 판단하는 기준비율은 25%, 즉 프리미엄을 받는 당사자 입장에서 교환된 자산의 공정가치 대비 받은 화폐성 자산의 비율이 작거나 같은 경우이다. 보험료를 지불하는 당사자의 관점에서 보면 25%입니다. 교환된 자산의 공정가치와 지급된 프리미엄의 합계액 중 지급된 화폐성자산의 비율이 25% 이하인 경우에는 비화폐성자산 거래소로 인식합니다.
1. 비금전적 교환 측정에 관한 새로운 기준과 현행 세법의 차이점
(1) 새로운 기준은 "기업 회계 기준"을 규정하고 있습니다. . 1" 2006년 2월 15일 공표 제7호 - 비화폐성자산거래소" 기준(이하 신기준이라 함)은 자산 측정 및 거래손익 인식에 기초하여 새로운 규정을 신설하였습니다. 2001년 1월 18일 개정된 「기업회계기준-비화폐성거래」와 비교하면 큰 변화가 있습니다. 양도자산의 기록가치를 측정하기 위해 새로운 기준서는 공정가치와 역사적원가라는 두 가지 측정기준을 규정하고 있습니다. 비화폐성자산의 교환이 다음의 조건을 동시에 충족하는 경우에는 공정가치로 측정한다. 다음 두 가지 조건을 동시에 충족할 수 없는 경우에는 양도자산을 역사적원가를 기준으로 측정합니다.
1 해당 거래소에는 상업적인 내용이 있습니다.
비화폐성 자산거래의 회계처리가 장부가치인지 공정가치평가인지의 핵심은 비화폐성 자산거래가 상업적 실질을 가지고 있는지를 판단하는 데 있다. 새로운 기준은 국제회계기준의 조항을 따릅니다. 상업적 실질을 판단하는 기준은 다음과 같습니다. 첫째, 교환된 자산의 미래 현금흐름은 위험, 시간 및 금액 측면에서 교환된 자산의 그것과 크게 다릅니다. 교환된 자산과 교환된 자산의 미래 추정 현금 흐름의 현재 가치는 다르며 교환된 자산과 교환된 자산의 공정 가치에 비해 그 차이가 중요합니다. 위 두 가지 조건 중 하나를 충족하는 비화폐성 자산의 교환은 상업적 실질을 갖습니다. 동시에, 비화폐성 자산의 교환이 상업적 실질을 갖는지 여부를 판단할 때. 기업은 거래 당사자들 사이에 특수관계자 관계가 있는지 여부에 주의를 기울여야 합니다. 특수관계자 관계가 존재하면 상업적 실질이 없는 비화폐성 자산 교환이 발생할 수 있습니다.
2. 교환되거나 교환된 자산의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다.
다음 상황 중 하나가 충족되면 교환되거나 교환된 자산의 공정 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있음을 의미합니다.
(1) 다음에 대한 활성 시장이 있습니다. 교환되거나 교환된 자산. 재고자산, 장기지분투자, 고정자산, 활성시장이 있는 무형자산 등 비화폐성자산의 공정가치는 해당 자산의 시장가격을 기준으로 결정됩니다.
(2) 교환되는 자산 또는 교환되는 자산에 대한 활성 시장은 없지만 동일하거나 유사한 자산에 대한 활성 시장은 있습니다. 유사하거나 유사한 자산에 대한 활성 시장이 있는 비화폐성 자산의 경우, 그 공정 가치는 유사하거나 유사한 자산의 시장 가격을 기준으로 결정되어야 합니다.
(3) 교환되는 자산 또는 교환되는 자산에 대해 동일하거나 유사한 자산의 비교 가능한 시장 거래가 없는 경우 평가 기법을 사용하여 공정 가치를 결정해야 합니다. 공정가치 추정치의 변동범위가 매우 작거나, 공정가치 추정치를 결정하는 데 사용된 다양한 확률이 공정가치 추정치의 변동범위 내에서 합리적으로 결정될 수 있는 경우에는 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 것으로 간주됩니다. .
공정가치를 기준으로 측정할 경우에는 회계상 손익을 인식해야 합니다. 역사적 비용을 기준으로 측정한 경우. 어떠한 이익이나 손실도 인식되지 않습니다. 교환 과정에서 프리미엄이 발생하는 경우 다음과 같은 상황에서 처리됩니다. (1) 프리미엄을 지불하는 당사자는 교환된 자산의 공정 가치 또는 장부가치에 지불한 프리미엄과 지불할 관련 세금을 더해야 합니다. 교환된 자산의 진입 비용으로 (2) 프리미엄을 받는 당사자는 교환된 자산의 공정 가치 또는 장부 가액에서 수령한 프리미엄을 뺀 금액과 관련 세금을 가산한 금액을 교환된 자산의 진입 비용으로 사용해야 합니다. in. 비용.
(2) 새로운 기준과 세법의 차이점 두 기준의 차이점은 새로운 기준에 규정된 두 가지 인정 기준을 바탕으로 별도로 설명됩니다.
1 새로운 기준은 상업적 실질을 갖고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 비화폐성 자산거래는 공정가치로 평가되어야 한다고 규정하고 있습니다. 공정가치 측정을 이용한 양도자산의 회계처리의 본질은 수취한 보험료에 포함된 수익이나 손실을 인식하지 않는다는 점입니다. 교환된 자산의 공정가치와 장부가액의 차이가 손익에 포함되는 경우, 즉 교환된 자산의 양도소득은 교환된 자산의 원가에 포함됩니다.
관련 세법 규정에 따릅니다. 비화폐성 자산을 다른 비화폐성 자산으로 교환하세요. 실제로는 수수료를 받고 자산을 양도하는 행위인데, 그 교환은 화폐가 아닌 물품이나 기타 경제적 이익이다. 비화폐성 자산의 교환은 보유 비화폐성 자산의 매각 또는 양도와 세무 처리를 위한 새로운 비화폐성 자산의 구매라는 두 가지 경제 사업으로 분해되어야 하며, 이에 상응하는 매출세와 소득세를 계산하고 각각 지급됩니다. 특히, 비화폐성 자산은 거래 중에 두 당사자 간에 교환됩니다. 판매로 처리됩니다. 양도 과정에서 발생하는 손익은 교환된 자산의 공정 가치(과세 가격)와 과세 비용의 차이를 기준으로 계산됩니다. 또한 세법에서는 교환 과정에서 발생하는 관련 세금 및 수수료를 과세 소득에서 공제할 수 있다고 규정하고 있습니다. 따라서 과세소득 = 교환된 자산의 공정가치 - 교환된 자산의 세금비용 - 관련 세금입니다.
둘 사이의 차이가 발생하는 이유는 교환된 자산의 장부 비용과 세금 비용이 일치하지 않을 수 있기 때문입니다. 기업이 비화폐성 자산을 교환하는 경우. 회계처리는 공정가치와 장부비용을 기준으로 손익을 인식하는 반면, 세법은 교환된 자산의 장부비용과 공정가치의 차이를 기준으로 과세소득을 계산하는 것입니다. 세금 비용과 일치하지 않으며 둘 사이의 차이는 실제 상황에 따라 조정되어야 합니다.
2 새로운 기준에서는 신뢰성 있게 측정할 수 있는 상업적 실질과 공정가치라는 두 가지 조건을 충족하지 못하는 비화폐성 자산 교환은 교환된 자산의 장부금액으로 측정하고, 현재의 손익이 인식됩니다. 이 경우 회계 및 세법이 크게 다릅니다.
세법에 따릅니다. 자산을 교환하려면 먼저 원래 자산의 매각 또는 양도를 기준으로 손익을 계산해야 하며, 교환된 자산의 장부가액을 사용하여 교환된 자산의 가치를 평가해야 합니다. 다만, 자산을 교환하는 경우 자산을 교환하는 측에서는 회계상 손익이 발생하지 않으며, 그 차액은 세법에서 인정하는 기준에 따라 과세소득으로 조정되어야 합니다.
비화폐성 자산 교환의 경우 회계 처리와 세무 처리 간에는 분명한 차이가 있음을 알 수 있습니다. 회계 처리 결과. 기업은 소득세법 규정에 따라 조정을 해야 합니다. 기업의 경우, 새로운 회계 기준의 채택이 수령한 자산의 원가와 손익 측정에 어떤 영향을 미칠까요? 소득세 조정은 어떻게 하나요? 이번 글에서는 사례를 중심으로 이에 대해 논의하겠습니다.
II. 사례 분석
(1) 교환 과정에 프리미엄이 포함되지 않습니다. 예 1: 2007년 4월 A사와 B사의 협상 후 A사는 장부를 기반으로 했습니다. A 특허의 가치는 B 회사의 창고로 교환됩니다. A회사의 특허권 장부가치는 90만위안, 공정가치는 100만위안이고, B회사 창고의 장부가치는 110만위안, 감가상각비는 20만위안, 공정가치는 100만위안이다. A 회사는 "무형 자산 양도" 세금 항목에 따라 영업세 50,000위안(100x5%)을 납부하고, B 회사는 "부동산 매매" 세금 항목에 따라 영업세 50,000위안(100x5%)을 납부합니다. 기업 A와 B가 비화폐성 자산 교환의 영향을 차감한다고 가정합니다. 당기 과세소득은 500만 위안이다. 관련 자산에 대한 손상 규정은 없으며, 전체 거래에서 사업세 이외의 기타 관련 세금 및 수수료가 발생하지 않았습니다.
회사 A의 관련 처리는 다음과 같습니다.
1 측정 속성으로 역사적 비용을 사용하는 경우: 양도된 자산 비용 = 90 5 = 95(10,000위안)
회계 항목:
차변: 고정 자산 - 창고 95
대변: 무형 자산 - 특허권 90
납부 세금 - 납부 기한 사업세 납부 5
세금 조정: 세법에 따르면 과세 소득 = 100-90-5 = 5(만 위안)입니다. 그리고 회계 과정에서. 당기손익은 인식되지 않았습니다. 둘의 차이는 50,000위안이다. 세금 신고 시 과세 소득은 50,000위안 증가해야 합니다. 최종 과세소득은 505만 위안이다.
2 측정 속성으로 공정 가치를 사용하는 경우: 양도 자산 비용 = 100 5 = 105(10,000위안)
회계 항목:
차변: 고정 자산 - 창고 105
신용: 무형 자산 - 특허권 90
납부 세금 - 납부 사업세 5
운영 외부 수익 10
세금 조정: 세법에 따라 과세 소득 = 100-90-5 = 5(만 위안)이며, 회계 과정에서 10만 위안의 손익이 인식되어 10의 차이가 발생합니다. -5=5(10,000위안). 세금 신고 시 과세 소득을 50,000위안으로 줄여야 하며, 최종 과세 소득 = 500 10-5 = 505(만 위안)입니다.
B 회사의 관련 처리는 다음과 같습니다.
1. 역사적 비용을 측정 속성으로 사용하는 경우: 양도된 자산 비용 = 90 5 = 95(10,000위안)
회계 항목:
차변: 고정 자산 청산 90
감가상각 누계액 20
대변: 고정 자산 창고 110
차변 : 무형자산 - 특허권 95
대변 : 고정자산 청산 90
납부세액 - 납부사업세 5
세금조정 : A회사와 동일
2 공정 가치를 측정 속성으로 사용하는 경우: 양도 자산 비용 = 100 5 = 105(10,000위안)
회계 항목:
차변: 고정 자산 청산 90
감가상각누계액 20
대변: 고정자산 - 창고 110
차변: 무형자산 - 특허권 105
대출 : 고정자산 청산 90
미납세액 - 미납사업세 5
영업외수익 10
세금조정: A회사와 동일
(2) 교환 과정에 수반되는 가격 프리미엄 예 2: A사의 특허권 장부가액이 900,000위안인 경우. 공정가치는 110만 위안이며, A사는 영업세 55,000위안(110x5%)을 납부하고, B사는 창고를 사용하며 A사의 특허권 대가로 프리미엄 10만 위안을 납부한다. 다른 조건은 예시 1과 동일합니다.
회사 A의 관련 처리는 다음과 같습니다.
1 역사적 비용이 측정 속성으로 사용되는 경우: 교환된 자산 비용 = 90 5.5- 10 = 85.5(만 위안)
회계 항목:
차변: 고정 자산 - 창고 85.5
은행 예금 10
대변 : 무형자산 - —특허권 90
납부세액 — 납부사업세 5.5
세금조정: 세법에 따르면 과세소득 = 110-90-5.5 = 14.5 (십 천 위안), 회계처리 과정에서 손익이 인식되지 않아 RMB 145,000의 차이가 발생했습니다. 세금 신고 시 과세 소득은 145,000위안 증가하여 최종 과세 소득은 514,500만 위안이 됩니다.
2 측정 속성으로 공정 가치를 사용하는 경우: 이전된 자산 원가 = 110 55-10 = 105.5(10,000위안)
회계 항목:
차변: 고정 자산 - 창고 105.5
은행 예금 10
대변: 무형 자산 - 특허권 90
납부 세금 - 납부 사업세 5.5
영업외수익 20
세금조정: 세법에 따릅니다. 과세소득 = 110-90-5.5 = 145,000위안 회계과정에서 200,000위안의 손익이 인식되어 55,000위안의 차이가 발생합니다. 세금 신고 시 과세 소득은 55,000위안 감소해야 하며, 최종 과세 소득 = 500 20-5.5 = 5.145(만 위안)입니다.
B 회사의 관련 처리는 다음과 같습니다.
1. 역사적 비용을 측정 속성으로 사용하는 경우: 양도된 자산 비용 = 90 10 5 = 105(10,000위안)
p>회계 항목:
차변: 고정 자산 청산 90
감가상각 누계액 20
대변: 고정 자산 - 창고 110
차변: 무형 자산 - 특허권 105
차변: 고정 자산 청산 90
납부 세금 - 납부 사업세 5
은행 예금 10
세금조정: 세법상 과세소득=100-90-5=5(만위안)로 되어 있는데, 회계처리 과정에서 손익이 인정되지 않아 5만위안의 차이가 발생했다. 세금 신고서를 제출할 때. 과세소득을 50,000위안 증액하고, 최종 과세소득은 505만 위안입니다.
2 측정 속성으로 공정 가치를 사용하는 경우: 양도 자산 비용 = 100 10 5 = 115(10,000위안)
회계 항목:
차변 : 고정자산 청산 90
감가상각누계액 20
대변: 고정자산 - 창고 110
차변: 무형자산 - 특허권 115
대출: 고정자산 청산 90
미납세액 - 미납사업세 5
은행예금 10
영업외수익 10
세금 조정: 세법에 따르면 과세 소득 = 100-90-5 = 5(만 위안)입니다. 회계처리 과정에서 100,000위안의 손익이 인식되어 50,000위안의 차이가 발생했습니다. 세금 신고 시 과세 소득을 50,000위안으로 줄여야 하며, 최종 과세 소득 = 500 10-5 = 505(만 위안)입니다.
(송저칭)