2002년 4월 IIA는 사베인즈-옥슬리법(Sarbanes-Oxley Act)에 대해 미국 의회에 제출한 의견 성명에서 내부 감사, 외부 감사, 이사회, 고위 경영진이 효과적인 기업 지배구조의 4대 초석이라고 밝혔습니다. . 내부 감사와 외부 감사가 공식적으로 기업 지배구조의 실질적인 수준으로 격상된 것은 세계 최초이며, 둘 다 기업 지배구조 문제에서 없어서는 안 될 요소로 간주됩니다. 기업 거버넌스에 대한 외부 감사와 내부 감사의 역할과 기여를 논의하려면 먼저 기업 거버넌스의 내부 동기부터 시작해야 합니다.
1. 기업 지배구조의 이론적 분석
기업 지배구조는 현대 기업의 소유와 통제권의 분리에서 비롯됩니다. 기업지배구조는 회사의 각 관련 이해관계자(주주, 이사회, 감사위원회, 경영자 등 포함)의 책임과 권리를 규정할 뿐만 아니라, 기업경영에서 준수해야 할 규칙과 절차를 규정하는 메커니즘입니다. 주주 및 기타 이해관계자의 이익을 달성하기 위한 회사의 의사결정.
기업지배구조는 좁은 의미와 넓은 의미로 분류될 수 있다. Li Wei'an(2002)은 좁은 의미의 기업지배구조는 운영자에 대한 감독과 견제 및 균형 메커니즘을 의미한다고 본다. 즉, 소유자와 운영자 간의 권리와 책임을 합리적으로 배분하기 위한 제도적 장치를 마련한 것이 주요 특징으로 주주총회, 이사회, 이사회로 구성된 기업지배구조의 내부지배구조를 들 수 있다. 광범위한 의미에서 기업 지배구조는 일련의 공식 및 비공식 시스템을 사용하여 회사와 모든 이해관계자(주주, 채권자, 공급업체, 직원, 정부, 지역 사회 등) 간의 이익 관계를 조정합니다. 회사의 과학적 의사 결정을 통해 궁극적으로 회사의 모든 측면의 이익을 보호합니다. 이 기사는 주인-대리인 문제가 기업 지배 구조의 모든 모순의 근원이라고 믿습니다. 본인이 직접 하지 않고, 대리인이 항상 기회주의적 성향을 갖고 있기 때문에 기업지배구조 문제를 종합적으로 검토하기 위해서는 내부 측면과 외부 측면 모두에 동등한 관심을 기울이는 동시에 기업 내부 지배구조를 강화해야 합니다. 회사의 외부 거버넌스에도 주의를 기울이세요.
기업 거버넌스에는 여러 수준의 본인-대리인 관계가 있으므로 세 가지 주요 문제를 다루어야 합니다.
1. 다양한 이해관계자 간의 정보 비대칭. 정보경제학의 원리에 따르면, 주인은 특정 업무를 완수하기 위해 행위자를 선택하고, 대리인은 그 위임을 받아 업무를 수행하며, 두 당사자는 계약 관계를 형성합니다. 감독 비용의 존재로 인해 정보 비대칭이 발생합니다.
2. 수탁자의 도덕적 해이와 역선택. 본인-대리인 관계에서는 관련 이해관계자 간의 이해관계 불일치와 정보 비대칭성이 존재하므로, 정보를 더 많이 가진 당사자가 자신의 이익을 보호하고 실현하기 위해 도덕적 해이와 역선택을 할 수 있습니다. 다른 이해관계자에게 피해를 줍니다.
3. 다이나믹한 '파레토'를 실현하세요. 기업 거버넌스는 회사의 일상적인 운영 활동에 수반되는 역동적인 프로세스입니다. 이 역동적인 프로세스에는 주체와 대리인, 소유자와 운영자, 채권자와 채무자, 관리자와 관리되는 게임 간의 지속적인 상호 작용이 있습니다. 기업 거버넌스를 위한 다양한 제도적 장치는 이 역동적인 게임에서 전반적인 "파레토" 상태를 유지해야 합니다.
위의 세 가지 문제를 해결하기 위해 우리는 세 가지 다른 측면에서 시작할 수 있습니다. 첫째, 회사의 자본 구조와 관련된 관련 이해관계자의 권리 분배, 둘째, 운영 프로세스에 대한 감독, 세 번째는 운영자의 소득 구성과 관련된 운영자에 대한 인센티브입니다. 이 기사에서는 비즈니스 프로세스 감독부터 시작하여 감사와 기업 거버넌스의 관계에 대해 논의할 예정입니다.
2. 독립 감사 및 내부 감사에 대한 기업 지배구조 분류 요건
기업 지배구조 문제를 해결하기 위해서는 일상적인 운영 프로세스에 대한 감독이 기본 업무입니다. 회사 운영에 있어 발생할 수 있는 문제를 지속적으로 시정하고 예방하는 것이 보다 효과적인 감독 방법입니다.
Li Wei'an(2003)은 다음과 같이 지적했습니다. "국가가 효과적인 기업 지배구조를 구축하는 방법을 고려할 때 감사 감독 메커니즘의 확립과 기업 지배구조 구조에서의 지위가 관련됩니다. 기업 지배구조에서 감사 감독 장치는 다음과 같습니다. 구조는 외부 감사에 의해 결정됩니다. 감독과 내부 감사 감독의 두 가지 측면으로 구성됩니다.”
1. 기업 지배구조에서 독립 감사의 역할
외부 감사라고도 합니다. 감사는 회사 소유주와 운영자가 아닌 독립적인 제3자의 역할을 말합니다. 회계법인은 회사의 운영 조건을 감사합니다. 감사의 목적은 재무제표의 적법성 및 준수 여부입니다. 재무제표. 기업 지배구조에서 독립적인 감사의 역할은 주로 기업 재무회계 정보의 신뢰성과 신뢰성을 향상시키는 데 반영됩니다.
1) 독립감사는 재무회계정보의 신뢰성을 향상시켜 정보비대칭성을 줄이고, 비윤리적 행위 및 운영자의 역선택을 줄여줍니다. 내부 거버넌스 메커니즘과 외부 거버넌스 메커니즘이 제대로 작동하려면 진실되고 신뢰할 수 있는 회계 정보를 기반으로 해야 합니다. 회계정보가 왜곡되면 잘못된 회계정보에 기반한 내부 및 외부 지배구조 메커니즘은 필연적으로 부정적인 영향을 미치게 되며, 심할 경우 기업 지배구조 전체의 실패로 이어진다. 감사 동기로 판단할 때, 외부 독립 감사는 독립적으로 감사된 재무제표가 소유주에 의해 승인될 수 있도록 회계 정보의 신뢰성을 보장하는 데 중요한 역할을 합니다. 실제 회계정보를 판단기준으로 활용하여 기업 경영자를 제지하고 동기를 부여하는 것은 기업지배구조 수준 향상에 도움이 될 것입니다. 동시에 자본시장의 의사결정자들은 실제 회계정보에 의존하여 의사결정을 내리게 되므로 자원배분을 효율적으로 사용할 수 있게 됩니다. 정보 비대칭성을 줄이고 운영자의 도덕적 해이를 줄이는 데에는 독립적인 감사가 중요하다는 것을 알 수 있습니다.
2) 독립된 감사는 재무회계 정보의 신뢰성을 향상시켜 소액주주로부터 지배주주의 이익 몰수를 줄입니다. “합리적인 경제인”으로서 지배주주는 자신의 효용을 극대화하기 위해 회사에 대한 효과적인 지배력을 이용하여 자신에게 이익이 되는 회계정책을 수립하거나 경영자에게 허위 재무제표를 작성하여 비지배자를 오도하도록 지시하고 묵인할 수 있습니다. 주주와 채권자의 투자, 운영, 배당 및 기타 결정이 비지배 주주와 채권자의 이익을 침해하는 행위입니다(Chen Guanting, 2004). 독립 감사에는 경제 감독, 경제 검증, 경제성 평가 등의 기본 기능이 있습니다. 이러한 기능을 수행하면 기업은 진실되고 합법적이며 완전한 회계 정보를 제공하여 모든 주주(지배 주주 및 비지배 주주)가 회계 정보를 확인할 수 있도록 할 수 있습니다. 동일한 실제 회계 정보를 얻으십시오. 감사를 통해 회사가 제공한 회계 명세서가 사실이고 적법하며 완전하다는 것을 보장할 수 없는 경우도 있지만, 독립적이고 객관적이며 공평한 관점에서 회사 회계 명세서의 공정성과 적법성을 판단함으로써 소규모 자영업자의 이익을 보호할 수 있습니다. 중견주주효과.
2. 기업 지배구조에서 내부 감사의 역할
전 세계적으로 금융 스캔들이 지속적으로 등장하면서 기업 내부 지배 구조를 기반으로 한 내부 감사가 점점 더 주목을 받고 있습니다. 최근 다수의 연구에 따르면 내부 감사는 보고 품질, 기업 성과 등 기업 지배구조에 긍정적인 영향을 미칠 수 있는 것으로 나타났습니다. 국제감사협회(International Institute of Auditors)는 2002년 7월 미국 의회에 제출한 권고안에서 "효과적인 기업 지배구조는 이사회, 경영진, 내부 감사인, 외부 감사인이라는 네 가지 주요 조건에 기초한다"고 지적했습니다. 한 주주가 지배주주가 되는 불합리한 주주구조 때문에 내부감사는 기업지배구조 메커니즘을 개선하는데 더욱 중요한 의미를 갖습니다.
1) 내부 감사 부서는 시간과 업무에 익숙하다는 장점이 있으며, 직원의 사기 및 재정적 오류를 보다 적시에 발견할 수 있습니다. 내부 감사 부서는 정규 감독 부서입니다. 부서의 일상 업무는 다른 부서 및 직원(총괄 관리자 및 기타 고위 관리자 포함)의 업무 활동을 검사하고 감독하는 것입니다. 그들은 궁금한 모든 비즈니스 및 재무 수치를 조사하는 데 더 많은 시간과 에너지를 갖고 있으며, 더 많은 감사 자원을 투자할수록 오류, 누락 및 사기를 발견할 가능성이 더 커집니다. 따라서 내부 감사는 특정 조건 하에서 재무 보고 부정성과 직원 절도를 예방할 수 있습니다(Schneider and Wilner, 1990; Hansen, 1997).
2) 내부 감사 부서는 시간과 비즈니스 친숙도가 뛰어나며 기업이 과학적 결정을 내리고 성과 수준을 향상시키는 데 더 효과적으로 도움을 줄 수 있습니다. 내부 감사의 목표는 전통적인 '오류 감지 및 수정'에서 '조직의 가치 창출 지원'으로 업그레이드되었으며 이는 기업 거버넌스의 목표와 일치합니다. 내부 감사는 관리자가 수탁 책임을 성공적으로 완수하기 위한 내생적 요구 사항을 갖고 있다는 점에서 외부 감사와 다릅니다. 이는 또한 높은 지위의 내부 감사를 내부 거버넌스 구조의 필수 불가결한 부분으로 만듭니다. 기업 성과를 개선하고 기업 가치를 높이는 것은 모든 관련 이해관계자의 공통 목표이자 기업 지배구조의 궁극적인 목표입니다. 현재 점점 더 많은 기업들이 내부 감사 부서의 위상을 높이고 재무 감사, 운영 감사, 사회적 책임 감사 등 내부 감사 범위를 확대하고 있습니다. 사람들은 내부 감사에 점점 더 많은 관심을 기울이고 기업 지배구조의 품질을 보장하기 위해 내부 감사의 책임을 계속 확대하고 있습니다(Antoine, 2004).
3) 내부 감사는 전사적 위험 관리의 한 기능으로 위험 관리 프로세스를 관리 및 조정하며 기업 지배구조를 강화하고 조직 목표를 달성하는 데 중요한 역할을 합니다. 기업이 운영되는 환경은 복잡하고 끊임없이 변화하며 위험은 어디에나 존재합니다. 현대 기업 시스템에서 회사는 포괄적인 위험 관리 프로세스를 구축하여 내부 감사가 위험 관리 기능을 맡을 수 있도록 했습니다. "내부 감사 생각"(Bailey et al., 2006)에서 Hermanson과 Rittenberg는 내부 감사의 거버넌스 활동을 "위험 모니터링" 및 "통제 확인"으로 정의합니다. 그들은 "위험 모니터링, 통제 확인 및 규정 준수 작업이 내부 감사 활동의 주요 부분을 구성합니다. 이 세 가지 요소가 함께 조직 거버넌스를 직접적으로 설명합니다"라고 믿습니다. 기업 거버넌스에서 내부 감사의 역할에는 "모니터링, 평가 및 조직 분석이 포함됩니다." 위험을 관리하고 정보, 정책, 절차 및 법률 준수 여부를 검사하고 확인합니다."
3. 독립감사, 내부감사 및 기업지배구조의 향후 발전 동향
경제활동의 수와 복잡성이 증가하고 시장환경이 변화함에 따라 기업지배구조의 어려움도 증가하고 있습니다. . Tang Yunwei 교수는 다음과 같이 지적했습니다. "Sarbanes-Oxley Act의 영향은 법적 수준에서 현대 회계 및 감사의 기능을 재정의하고 현대 회계 및 감사가 왜 존재합니까? 어떤 역할을 할 수 있습니까?라는 원래 질문을 다시 생각하는 것입니다. 답은 기업 지배구조에 있습니다.”
1. 감사의 발전은 기업 지배구조 요구의 발전과 변화에 달려 있습니다.
감사의 출현은 주인-대리인 관계의 산물입니다. 이전 기업 지배 구조에서는 소유자가 일상 업무에 참여하지 않았기 때문에 사람들은 소유자-운영자 간의 주인-대리인 문제에 중점을 두었습니다. 활동, 그들은 외부 거버넌스로부터 독립된 감사를 통해 운영자의 성과 결과를 감독하고 조사하는 경향이 더 큽니다. 최근 몇 년간 계속되는 금융 스캔들로 인해 오너들은 기업의 일상적인 내부 감독에 더 많은 관심을 기울이게 되었고, 내부 감사의 필요성이 무대 뒤에서 프론트 데스크로 옮겨가면서 점점 더 많은 관심을 받고 있습니다. 따라서 기업 거버넌스 요구가 지속적으로 발전하고 변화함에 따라 감사의 향후 개발에는 현재의 기본 분류인 독립 감사 및 내부 감사 외에도 현재 독립 감사 내에서 더욱 다양한 전문 업무 분업이 있을 것입니다. , 한 가지 예는 고객 산업 분류에 따라 주요 회계 회사가 부서를 구분하는 것입니다. 내부감사도 오너의 필요에 따라 재무감사, 운영감사, 사회적책임감사 등으로 나뉘며, 확인업무와 컨설팅업무도 맡게 된다. 2004년 6월, 당시 IIA 이사회 의장이었던 Bob McDonald는 중국 내부 감사인과의 연설에서 중국을 방문하여 국제 내부 감사 발전의 세 가지 주요 추세를 언급했습니다. 첫째, 내부 통제에 대한 재참여입니다. 두 번째는 보다 효과적인 기업 지배구조를 촉진하는 것입니다. 세 번째는 내부 감사인에 대한 기대가 변화하고 있다는 것입니다.
2. 향후 감사의 발전은 기업지배구조의 개혁과 개선을 더욱 효과적으로 촉진할 것입니다.
월드컴 사건 이후 미국 의회가 제정한 사베인스-옥슬리법에서는 외부감사인은 이사회 산하 감사위원회가 임명해야 하며, 감사위원회에 보고해야 한다고 강조했다.
IIA 회장 Leroy E. Bookal은 뉴욕증권거래소 이사회 특별위원회에 참석하면서 “기업이 독립적이고 유능하며 경쟁력 있는 내부감사 기능을 구축하고 유지하는 것이 필요하다”고 지적했다. 그렇다면 이사회는 연차보고서와 성명서에 이 사실을 명시하고 설명해야 합니다."
위의 사건은 기업 지배구조에서 독립 감사와 내부 감사가 점점 더 중요한 역할을 하고 있음을 보여줍니다. 이는 기업 지배구조가 해결해야 하는 정보 비대칭 문제에 대한 정보 피드백 시스템을 제공합니다. 감사 범위가 확대되고 감사 기술이 발전하며 감사 자원에 대한 투자가 증가함에 따라 감사를 통해 제공되는 정보는 점점 더 정확하고 신뢰할 수 있게 될 것입니다. 따라서 감사 결과가 기업 지배구조에 미치는 영향은 엄청날 것입니다.
4. 기업지배구조에 있어서 독립감사와 내부감사 강화 방안
기업지배구조에 있어서 감사의 중요한 역할을 바탕으로 기업의 내부 및 외부 지배구조를 강화하는 것이 필요하다. 감사 업무에서 . 위의 분석에 따르면, 외부 감사와 내부 감사는 각각 장단점이 있습니다. 기업 지배구조의 정보 비대칭 문제를 종합적으로 해결하려면 독립 감사와 내부 감사를 잘 결합하여 시너지 효과를 최대한 발휘할 필요가 있습니다.
1. 독립감사 선임방식을 변경하고 내부감사 현황을 개선합니다.
외부감사인 선임 방식은 늘 감사 독립성에 큰 걸림돌이 되어왔다. 회사운영자가 외부감사인을 선임하는 방식은 감사인과 감사인이 각자의 이익과 독립성을 따지는 것이다. 따라서 본인-대리인 이론의 감사동기에서 출발하여, 감사인 선임권을 주주총회에 이양해야 회사를 감사하기 위한 감사인 선임은 확실히 회사의 독립성을 크게 향상시킬 수 있다. 감사를 실시하고 기업 지배구조에서 독립 감사의 역할을 크게 강화할 것입니다.
동시에 기업지배구조에서 내부감사의 역할에 대한 연구도 내부감사 현황에 초점을 맞춰왔다. 현재 우리나라의 내부 감사 부서는 대부분 본부장들이 주도하고 있으며, 내부 감사 결과의 효율성은 주로 이사회와 경영진의 재능과 인품에 달려 있습니다. 따라서 내부감사의 효율성을 높이기 위해서는 먼저 내부감사부서의 현황을 개선하는 것부터 시작해야 합니다. 우리나라에서는 2002년 1월 중국 증권감독관리위원회가 공포한 "상장회사 관리규정"에 상장회사가 주주회, 이사회, 감사회를 설립해야 한다고 '회사법'에 명확히 규정하고 있습니다. 이사회에 감사위원회를 설치하도록 요구한다. 내부감사 업무를 이사회 산하 감사위원회로 이관하는 것은 내부감사의 위상을 높이는 방향이다.
2. 외부 감사를 실시할 때는 감사 효율성을 높이기 위해 내부 감사 부서의 협조부터 시작해야 합니다.
외부 거버넌스가 기대한 목표를 달성할 수 있는지 여부는 공인회계사가 신뢰할 수 있는 외부 감사를 제공할 수 있는지 여부에 크게 좌우됩니다. 오늘날 감사 자원에 대한 투자 측면에서 회계의 독립성을 인정하기는 어렵습니다. 감사 과정에서 회계법인은 감사 비용 절감의 관점에서 상대적으로 제한된 감사 자원을 투자하므로 회사의 모든 비즈니스 활동을 완전히 숙지하는 것은 불가능합니다. 따라서 가장 효과적인 방법은 감사 시 내부감사인의 도움과 협조를 구하는 것입니다. 결국 내부 감사 부서는 회사의 상설 감독 기관이고 정보 우위를 갖고 있습니다. Qu Qu et al.(2005)은 외부감사와 달리 내부감사가 제공하는 서비스, 즉 내부감사가 재무회계정보를 확인하는 역할뿐 아니라 비즈니스 현장에서도 역할을 한다고 분석하였다. 궁극적으로 거래 비용과 대리인 비용이 감소하며 이는 결국 기업 가치에 영향을 미칩니다.
따라서 외부 감사인과 내부 감사인의 협력은 외부 감사의 효율성을 높이는 데 도움이 될 것입니다. 우리는 내부 감사가 신탁 책임 이행을 보장하는 내부 거버넌스 메커니즘이며 이사회와 감사 위원회, 고위 경영진 및 외부 감사를 위한 귀중한 자원이라고 믿습니다.
3. 내부 감사의 독립성과 전문성을 강화하기 위해 일부 내부 감사 기능을 아웃소싱합니다.
내부감사부는 회사의 업무내용과 절차, 통제시스템의 실효성 측면에서 장점이 있으나 감사 전문성과 독립성 측면에서는 객관적인 측면에서 여전히 부족한 부분이 있다.
내부 감사의 효율성을 높이려면 내부 감사 기능의 일부를 아웃소싱하여 강점을 극대화하고 약점을 방지해야 합니다. 즉, 내부 감사의 효율성을 높이기 위해 제3자가 회사의 내부 감사인과 협력합니다. 목적은 내부 감사 부서의 장점을 유지하는 것입니다. 이러한 조건 하에서 기업 내부 감사 부서의 핵심 경쟁력은 향상될 것입니다. 이 접근 방식의 구체적인 접근 방식은 기업의 최고 감사 책임자를 내부 감사의 선두 위치에 두고 서비스 회사 또는 컨설팅 회사의 전문 외부 서비스 인력의 기술과 자원을 활용하여 내부 감사인의 업무 처리 능력 부족을 보완하는 것입니다. 이를 통해 조직 내 내부 감사 효율성을 향상시킵니다.
4. 기업 지배구조에서 내부 감사 기관의 역할과 기능의 변화를 실현합니다.
한편으로 내부 감사 기관은 이사회가 전문적인 감독을 수행하고 의사 결정 정보를 획득할 수 있는 도구이자 수단이 되어 정보의 내부 전송 과정에서 위험이 발생하지 않도록 해야 합니다. 체인은 적절하게 통제되고 이사회의 기능을 강화할 수 있습니다. 한편, 우리는 사업주, 운영자 및 모든 직원에게 좋은 조력자가 되어야 하며, 전략 감사, 통제 감사를 통해 기업 위험을 통제해야 합니다. 조직 감사 및 기타 방법을 통해 기업 가치를 높이고 기업 경영 및 기업 지배 구조의 최적화를 실현하며 모든 당사자가 환영하는 기업 지배 구조의 중추가 됩니다.
요컨대, 내부 거버넌스와 외부 거버넌스는 정보 차단 해제 및 감독 강화를 거버넌스의 핵심이자 획기적인 지점으로 삼으며, 이는 내부 이중 견제와 균형과 외부 거버넌스의 여러 가지 완벽한 조합을 달성할 수 있으며, 정보 비대칭 상황이 크게 개선되고, 관리자의 지배적 통제 위치가 바뀌며, 관리자가 역선택과 도덕적 해이를 실현할 수 있는 여지도 크게 줄어들어 기업 지배구조의 효율성을 높이고 선순환을 이루는 데 도움이 될 것입니다. 내부 및 외부 거버넌스가 상호 작용하고 서로 촉진하는 것입니다.
참고 자료:
1. Zhang Qinglong, "내부 감사의 가치" China Times Economic Publishing House, 2006.10
2. Wang Guangyuan 및 Qu Qu, "기업지배구조의 내부감사" 감사 - 수탁책임 관점에서 본 내부지배구조 메커니즘" "감사연구" 2006.2
3. 강샤, "기업지배구조와 외부감사의 관계 분석" "회계" Newsletter" 2007.3
4. Guan Yamei, "전략적 관리 프레임워크에 기반한 협력적 내부 감사 아웃소싱에 대한 연구" "Soft Science" 21권 1호, 2007
5. Zhang Yanyang Xiongsheng , "내부통제이론에 관한 연구" 검토 및 전망" "감사연구" 2007.1
6. Zhao Jun, "중국 기업의 내부감사 품질에 대한 문제점과 대책에 대한 간략한 고찰" "그룹경제 연구" 2007.1 후반
기업지배구조에 따른 독립감사 및 내부감사 연구
Cai Wenying
(우한대학교, 광동이공사범대학교, 510665)
요약: 최근 기업 지배구조에 있어서 감사의 중요성에 대한 관심이 높아지고 있습니다. 본 논문에서는 감사(내부 감사 및 독립 감사 포함)와 기업 지배구조의 관계에 대해 설명합니다. 향후 감사 발전 동향.
핵심 단어: 내부 감사, 독립 감사, 기업 지배구조