우리나라 공인회계사 감사시장에 대해 필자는 감사 독립성이 부족한 원인을 세 가지 측면에서 분석했다.
1. 감사 관계의 관점에서 감사 독립성이 누락된 이유.
첫째, 공인회계사의 직업적 자질은 감사의 독립성에 영향을 미친다.
공인회계사의 직업자질에는 감사인의 직업능력과 직업윤리가 포함된다. 265438 년 말 +20 세기 초까지 우리나라 감사인의 직업능력의 가장 큰 결함은 지식구조 불균형으로 회계 감사 등 전문지식 수준이 높고, 다른 방면에서는 지식 수준이 낮다는 것이다. 그러나, 감사업무에 종사하려면 각 업종과 교제해야 한다.
예를 들어, 컴퓨터 지식을 모르는 사람이 전산화된 회사의 회계 데이터를 감사하게 한다면, 그는 회사의 전체 회계 프로세스의 허점과 약점이 어디에 있는지 알 수 없을 것이다. (존 F. 케네디, 컴퓨터명언) 직업윤리 방면에서 우리나라 공인회계사의 집업 시간이 짧아 감사기관에 법률소송의식이 부족해 많은 감사원들이 고객과 상급자의 압력에 굴복하여 허위 보고를 발표하였다. 공인회계사가 개인의 이익을 위해 감사의 독립성을 상실하는 현상도 흔하다.
둘째, 감사 비용은 감사의 독립성에 영향을 미칩니다.
첫째, 낮은 감사 비용은 감사의 독립성에 영향을 줄 수 있습니다. 2000 년 이후 중국 회계사무소의 수가 급속히 증가하여 감사업계의 감사서비스 공급이 수요를 초과하게 되었다. 치열한 경쟁에 직면하여 회계사무소는 더 많은 업무를 수행하기 위해 감사시장에서 자리를 차지하며, 일반적으로' 저가 진입 전략' 을 채택한다. 즉, 처음 몇 년 동안 감사비용을 감사비용 이하로 정하고, 긴 감사협의를 통해 이전의 손실을 메우기를 희망하지만, 저가 시장 경쟁에 불리하다. 낮은 감사 비용의 압력 하에서 공인 회계사는 감사 비용을 줄이기 위해 감사 절차를 줄일 수 있으며, 이로 인해 감사 품질이 저하될 수 있습니다. 이로 인해 공인 회계사의 감사 위험이 증가할 수 있습니다. 하지만 회계사무소는 역선택의 동기를 갖게 된다. 요금을 낮추고 리베이트 경쟁을 벌일 뿐만 아니라 감사의견 판매 등 규제되지 않은 경쟁 행위까지 할 수 있다. 한편, 낮은 감사비용은 감사원이 실제 운영 과정에서 살아남기 위해 감사 기준을 낮추거나 감사 절차를 줄여 합법적인 업무를 완료하거나, 감사기관의 일방적으로 단기 수익을 추구하는 불법 요구에 영합하여 감사기관과 결탁하여 부정행위를 하게 하고, 시장법을 위반하는 무질서한 경쟁은 결국 공인회계사가 감사의 독립성을 상실하게 하고, 많은 숨겨진 위험을 남긴다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 감사명언) (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 감사원, 감사원, 감사명언)
둘째, 감사 비용의 불일치도 감사의 독립성에 영향을 미칠 수 있다. 감사 제품 자체의 특수성으로 인해 그 가격은 종종 여러 요인의 영향을 받는다. "12 5" 기간까지 우리나라 감사시장은 아직 통일된 유료기준을 가지고 있지 않다. 일부 회계 법인은 감사 비용의 수준은 주로 고객의 자산 규모에 달려 있다고 생각하는 반면, 다른 회계 법인은 고객이 더 많은 이익을 얻을수록 더 많은 감사 비용을 지불해야 한다고 생각합니다. 이에 따라 일부 회계사무소는 총자산의 일정 비율에 따라, 어떤 회계사무소는 고객의 영업소득이나 순이익의 일정 비율에 따라, 더 많은 것은 고객과 가격 흥정을 통해 감사비용을 결정하는 것이다. 이러한 관행은 규범도 과학도 아니다. 감사비용의 불일치는 공인회계사의 업무 적극성에 심각한 영향을 미칠 수 있다. 공인회계사가 동일하거나 더 많은 노동을 지불하면서 서로 다르거나 낮은 노동 보수를 받을 수 있기 때문이다. 단기 이익을 추구하기 위해 일부 감사단위 관리자의 의도에 영합하고, 결국 독립성을 상실하고, 허위 감사 보고서를 발행할 수 있기 때문이다.
셋째, 불합리한 기업 지배 구조는 감사의 독립성에 영향을 미친다. 이론적으로 감사 위탁 대리인 관계는 감사 의뢰인, 감사 주체 및 감사 객체로 구성됩니다. 둘 사이의 관계는 주주가 공인회계사에게 회사 경영진에 대한 감사를 의뢰하는 것이다. 우리나라 상장회사는 대부분 원국유기업이' 개제' 를 통해 상장하고, 지분은 국유독자나 지주기업에 집중돼 상장유통할 수 없다. 주식의 과도한 집중으로 많은 제도적 결함이 발생했다. 이사회 구성원은 대부분 회사 고위 임원을 동시에 맡고 회장이 사장을 겸임하는 경우가 흔하다. 회사의 고위 경영진은 회사에 대한 구체적인 관리를 실시할 뿐만 아니라 명목상 주주를 대표하여 이사회에서 회사의 중대한 결정을 주도한다. 기업이사회 구성원과 일부 고위 경영진이 하나로 합쳐져 내부인 통제 현상이 심각하다. 주주대회는 단지 한 가지 형식일 뿐, 감사회는 자연히 감독 역할을 할 수 없다. 완벽한 기업 지배 구조가 없다면 효과가 없을 것이다.
2. 사회적 차원에서 감사 독립성이 부족한 이유.
감사 서비스 시장의 수요 부족은 감사의 독립성에 영향을 미친다. 시장 수요는 감사의 발생과 발전의 원천이자 동력이다. 감사에 대한 사회의 수요는 다양하다. 그러나 중국에서는 공인회계사 업계의 다년간의 발전 과정을 보면 그 발전의 근본 동력은 시장의 정보 사용자가 아니라 정부다. 소유권과 경영권 분리로 인한 위탁대리 관계가 아니라 정부부처 감독 관리의 필요성에서 나온 것이다. 중국 공인회계사 업계의 회복과 발전의 특정 배경으로 인해 중국 대부분의 회계보고 사용자들은 감사업계의 집업 품질에 관심이 없다.
높은 품질의 감사 서비스에 대한 수요가 부족하기 때문에, 대부분의 회계사무소는 집업의 질을 높일 동력이 부족할 것이다. 우리나라 회계사무소는 감사, 검자 등 법정업무나 관리컨설팅 등 비법정업무에도 종사할 수 있지만, 현재는 여전히 법정업무를 위주로 하고 있으며, 서비스는 주로 관련 주관 부서의 요구를 만족시키는 것이다.
대다수의 기업이 공인회계사를 채용하는 것은 자신의 관리 수준을 높이기 위해서가 아니라 정부 부처의 요구를 충족시키기 위해 공인회계사의 서비스를' 통과' 하는 절차적 업무로 삼고 있다.
문화적 관점에서 감사 독립성이 부족한 이유.
중국과 동아시아 사회의 역사에서 유교 윤리는 줄곧 사회 질서를 유지하는 중요한 차원이었다. 근대 이래 서구 정치, 경제, 문화의 왕따와 충격으로 이 차원이 점차 해결되고 있지만 완전히 와해되지는 않아 여전히 인민 내부의 각종 사회관계를 유지하는 역할을 하고 있다.
오늘날 중국 사람들의 생활의 각 방면에서' 중용의 길' 은 여전히 성행하고 있다.
유교 윤리의' 중용' 에는 두 가지 기본 특징이 있다. 첫째, 중용은 적정과 과유불급을 가리킨다. "통과" 와 "하" 사이의 "중국은행" 입니다.
감사원은' 통과' 와' 하' 를 파악하기가 어렵다. 이익 앞에서 많은 감사관들이' 아래' 를 선택해 독립성을 포기했다. 둘째, 유교 특유의 중용 사상은 사람들이 대국에서 문제를 고려하고 자신의 입장이 아닌 행동을 취할 것을 요구한다.
이것은 반드시 회계 직업도덕의 요구에 부합되는 것은 아니다. "들어가지 않는다", "물러서지 않는다" 는 것은 "중용" 이며, 너무 겸손하고 너무 진부하다. 신선함을 숭상하고 욕망이 부족하면 참여와 진취를 소홀히 할 수밖에 없다. 현실에 안주하고 진보를 추구하지 않으면 혁신과 진보를 방해할 수밖에 없다. "중용의 길" 은 "시세도 재행동" 에 능하며, 모험을 꺼리고, 인간관계에 치중하여 개인의 관점을 말살한다. "악을 억제하고 선을 찬양하다" 와 "양쪽을 병행하다" 를 타협하다. 감사의 원칙은' 실사구시, 진실을 말하는 것' 이고, 감사의 일은' 회계 조사' 이다. 이 원칙은' 중용' 과 상충되는 것이다. 모순에서, 감사원은 종종 미묘하게' 중용의 길' 을 선택한다. 그렇다면 자신의 일을 위해 감사에 참여하는 삼방은 모두 만족할 수 있고, 감사의 독립성을 희생할 수밖에 없다.
감사의 독립성 부족을 방지하기위한 조치
감사 독립성이 결여된 예방 조치를 논술할 때, 필자는 그 본질이 내부 및 외부 두 방면에서 감사의 독립성을 보장하는 것이라고 생각한다. 소위 "외부" 는 외부 환경, 주로 제도적으로 독립을 지원하는 것이다. 이른바' 내부' 란 감사의 독립성을 공인회계사의 내면적인 정신 추구와 자각 행동으로 만드는 것이다.
1. 감사제도 건설을 강화하고 감사의 독립성을 높이다.
첫째, 감사와 피심자의 힘을 균형 있게 조정하고 감사 위탁 관계를 보완한다. 유교 사상을 정신적 핵심으로 하는 중국에서는 경제 기반의 제약을 받는 것 외에 독특한 국가 권위를 부여받아야 한다. 즉, 그 독립성은 충분한 사회적 정체성, 즉 사회적 지위에 달려 있다. 시장경제 조건 하에서 회계사무소는 일반 경제주체로서 경제력이 자신보다 강한 기업을 통제하는 방면에서 약세에 처해 있다. 감사와 비자 업무에 종사하는 회계사무소는 가능한 한 사업 단위로 나타나 투자자의 이익을 충분히 대표하고 강력한 수단으로 경제주체를 감사하도록 권장하고 있다. 그래야 지위가 바뀌고 각 방면의 방해에도 열세에 처하지 않을 것이다. 단기간에 양자의 지위를 근본적으로 바꾸는 것은 극히 어려운 일일 수 있으므로, 감사와 감사 사이의 권력 균형을 이루기 위한 균형 메커니즘을 수립해 볼 수도 있다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 감사명언) 양자가 평등한 위치에 있다면 감사인의 직무 수행에 더 유리할 것이며, 감사의 독립성도 보장될 것이다.
둘째, 합리적인 인센티브 메커니즘을 확립하여 대리 효율을 높이다. 에이전트 문제는 효율성 손실과 높은 에이전트 비용을 가져올 수 있습니다. 위탁대행 문제로 인한 효율성 손실을 개선하기 위해 의뢰인은 대리인에게 공격과 인센티브를 제공할 수 있는 메커니즘이나 계약을 설계하여 의뢰인에게 유리한 방향으로 노력할 수 있도록 할 수 있다. 즉, 의뢰인과 대리인 사이에 위험, 수익, 인센티브를 배정하는 제도를 제공한다. 즉, 결과는 의뢰인과 대리인 간에 최적의 분배를 하고, 쌍방은 경영 위험을 감당하며, 대리인의 효용 최대화 목표를 의뢰인의 효용 최대화 목표와 일치시키고, 양자의 인센티브를 실현한다는 것이다.
2. 독립의식 건설을 강화하여 감사의 독립성을 높이다.
첫째, 공인 회계사의 직업 윤리 교육을 강화하다. 직업도덕이란 직원들이 직업활동에서 따라야 할 행동 규범을 말한다. 모든 직업의 직업도덕은 모두 중요하다. 공인회계사 집업 행위를 규범화하고 공인회계사 직업도덕교육을 강화하는 것은 학교 교육부터 시작하여 학교 교육, 강전 교육, 후속교육을 포함한 완전한 교육체계를 구축해야 한다. 학교 교육에서 직업도덕을 회계전공의 필수 과목으로 삼아 회계감사직업도덕교육을 진정으로 중시해야 한다. 초강전 교육에서는 직업윤리를 공인회계사 자격시험 제도의 시험 내용에 포함시켜 심사할 수 있다. 공인회계사 직업윤리교육과 심사기제를 건립할 수도 있고, 시험에 불합격한 단호한 등록채용을 하지 않을 수도 있다. 후속교육에서 직업도덕은 공인회계사 종신교육의 내용이 되어야 한다.
둘째, 회계 법인의 기업 문화 건설을 강화한다. 실제로 중국 공인회계사 감사 실패 사건의 잦은 폭로는 공인회계사 업계 전체가 성실성을 높여야 한다는 것을 보여준다. 중국 증권감사시장이 직면한' 신용위기' 는 감사원이 유혹에 직면했을 때 도덕적 제약을 완화한 것과 관련 감독제도의 결함을 반영한 것이다. 따라서 공인회계사 업계의 성실성을 높이기 위해서는 직업윤리교육뿐만 아니라 회계사무소의 기업문화건설도 강화해야 한다. 회계 법인의 기업 문화에는 사회적 책임, 위험 통제 및 고객 이념이라는 세 가지 내용이 포함되어야 합니다. 공인회계사의 가장 기본적인 의무는 자본 구혼자와 자본 제공자 간의 이익 충돌을 조율하고 자본 제공자와 자본 구인 간의 정보 비대칭을 줄여 자본 제공자의 이익을 보호하는 것이다. 고객관은 공인회계사가 자신을 당사자 (자본 구인) 의 업무 파트너로 여기고, 고객의 이익 방향을 강조하며, 고객을 유치하고 고객에게 최상의 서비스를 제공하는 것이 회계사무소의 업무 중점이라고 주장한다. 이런 기업 문화는 자본구자와 공인회계사의 경제적 이익을 지나치게 강조하고 투자자 및 기타 보고 사용자의 이익을 소홀히 하기 때문에 사회적 책임의 이념에 어긋난다.
바람 통제 개념은 위의 두 기업 문화 사이에 있습니다. 공인회계사는 중립적이라고 생각하는데, 자본제공자에게 완전히 편향되지도 않고, 자본구인과도 무관하지도 않다. 공인회계사의 이익에 주목하면서 독립성 위험에 대한 통제를 강조한다.
회계사무소의 기업문화가 고객 중심의 이념에 가까울수록 독립성 위험이 커질 가능성이 높다. 반면 회계사무소의 기업문화가 사회적 책임의 이념에 가까울수록 독립성 위험의 출현을 제한할 가능성이 높다. 따라서 회계사무소는 사회적 책임 이념을 지닌 기업문화를 육성하고, 투자자와 사회 대중에 대한 공인회계사의 사회적 책임을 강조하며, 다양한 채널을 통해 직원들을 양성하여 고상한 직업도덕을 확립하는 데 주력해야 한다.