독립성은 감사 이론과 감사 실천 모두에서 매우 중요한 개념이다. 공인회계사의 생명으로 여겨지는 것은 공인회계사가 발행한 감증보고에서 인정받는 가장 기본적인 보증이다. 독립성이 없으면 공인회계사 직업도 없고, 정의가 없는 것처럼 심판은 존재의 의미가 없다고 할 수 있다. 첫째, 공인 회계사의 외국 관련 직업 윤리의 독립성에 관한 규정; 각국 공인회계사 협회는 직업윤리를 제정할 때 독립성을 매우 중요한 위치에 두었다. 미국 공인회계사 협회가 제정한 직업윤리 규범은 직업윤리 원칙, 행동규칙, 행동규칙 해석, 도덕판결이라는 네 부분으로 구성되어 있다. 이 가운데 직업윤리 원칙이든 행동규칙이든 독립성에 관한 규정이 있다. 직업윤리 원칙은 공인회계사의 책임과 직업도덕의 기본 신조를 반영한다. 이런 원칙들은 개인의 이익을 대가로 하더라도 직업책임을 이행하고 올바른 행동을 고수해야 한다. 그 중 하나는 객관성과 독립성이다. 회원들은 전문적인 임무를 수행할 때 객관성을 유지하고 이익 충돌을 피해야 한다. 공공 업무에 종사하는 구성원은 감사 및 기타 인증 서비스를 제공할 때 실질적이고 형식적인 독립성을 유지해야 합니다. 행동 규범 제 1 조, 10 1, 독립을 강조한다. 독립성: 공공 업무에 종사하는 구성원은 이사회가 승인한 조직이 발표한 기준을 준수하고 전문 서비스를 제공할 때 독립성을 유지해야 합니다. 직업윤리 원칙이 공인회계사의 이상행위라면 행동규범은 공인회계사 행위의 최저기준이며 강제성을 가지고 있다. 미국 공인회계사 협회가 제정한 직업윤리 규범에서 볼 수 있듯이 독립성은 공인회계사 행위의 최저 기준이다. 국제회계사연합회는' 전문회계사 윤리 수칙' 을 제정하고 반포했다. 두 번째 부분은 공무를 집행하는 전문 회계사, 즉 공인회계사에게 적용된다. 이 섹션에서 독립성에 대한 설명은 다음과 같습니다. 법무업무의 독립성 요구 사항: 1 실질적 독립성. 이런 마음가짐은 관점을 직업 판단에 불리한 어떤 요인에도 영향을 받지 않게 하고, 공정하게 행동하고 객관적인 직업 신중함을 유지할 수 있게 한다. 2 형식상의 독립. 적절한 관련 정보 (사용 중인 예방 조치 포함) 를 갖게 되는 이성적인 제 3 자 합리적 가설 사무소 또는 법의팀 구성원의 공정성, 객관성 또는 직업 신중함이 손상될 수 있는 중대한 사실과 상황을 피하십시오. 둘. 중국 공인회계사 직업도덕적 독립성은 중국 공인회계사 협회가 1988 년 말 설립 이후 공인회계사 윤리건설과 도덕교육을 중시해 왔다. 1992, 중국 공인회계사 협회가' 중국 공인회계사 직업윤리 규범 (시범)' 을 발표했다. 1996 65438+2 월 26 일 재무부의 승인을 받아 중국 공인회계사 협회는' 중국 공인회계사 직업윤리 기본규범' (이하' 직업윤리규범') 을 6 월 1 997 654333 부터 발표했다. 직업도덕규범에서 독립성은 이렇게 규정되어 있다. (1) 공인회계사는 독립적이고 객관적이며 공정한 원칙을 준수해야 한다. (2) 공인회계사가 감사나 기타 감증업무를 집행하는 것은 형식과 실질적으로 독립을 유지해야 한다. (3) 회계사무소와 의뢰인은 독립성을 손상시킬 수 있는 이해관계가 있으며, 위탁된 감사나 기타 감증 업무를 맡을 수 없다. (4) 공인회계사가 감사나 기타 감증업무를 집행하고 의뢰인과 이해관계가 있어 독립성을 손상시킬 수 있는 경우 해당 회계사무소에 진술하고 피해야 한다. (5) 공인회계사는 집행된 감사나 기타 감증업무에 맞지 않는 다른 업무나 직무를 겸영하거나 겸임해서는 안 된다. (6) 공인회계사는 업무를 수행할 때 실사구시를 해야 하며, 타인의 영향을 받지 않고, 분석, 판단, 객관성도 개인의 호악의 영향을 받아서는 안 된다. (7) 공인회계사가 업무를 수행할 때 각 이해관계자들을 정직하고 성실하며 공정하게 대해야 한다. 절박한 요구를 충족시키기 위해 중국 공인회계사 협회는' 중국 공인회계사 직업윤리 지도 의견' (이하' 지도 의견') 을 제정해 공인회계사가 집업 활동에서 직업도덕을 어떻게 준수하는지에 대한 구체적인 지침을 제공했다. 지도의견' 은 공인회계사가 감증 업무를 수행할 때 실질적이고 형식적인 독립성을 유지해야 하며, 객관적이고 공정한 입장은 어떤 이익의 영향도 받지 않는다고 규정하고 있다. 셋째, 독립성의 의미를 재고해 보면 미국 공인회계사협회, 국제회계사연합회, 중국공인회계사협회가 실질적이고 형식적으로 독립성을 강조한다는 것을 알 수 있다. 소위 실질적 독립은 정신적인 독립이라고도 하는데, 독립은 일종의 정신력, 자신감이며, 판단할 때 외부의 압력과 영향이다. (존 F. 케네디, 자신감명언) 그것은 공인회계사가 집업 과정에서 엄격한 초연성을 유지하고, 주관적으로 어느 한 쪽을 보호하지 않고, 특히 자신의 결론을 이익 집단이나 반대 의견을 가진 사람들의 영향과 압력에 의존하거나 복종하지 않도록 요구한다. 형식적 독립성이란 공인회계사가 피심기업이나 개인과 특별한 이익관계를 가져야 한다는 뜻이다. 이를테면 피심기업의 지분을 소유하지 않거나 고위직을 맡지 않는 경우, 해당 기업의 주요 대출자나 자산 관리인을 맡지 않거나 관리당국과 친족관계를 맺지 않는 등. 그렇지 않으면 공인 회계사의 공정한 업무 수행에 영향을 미칠 수 있다. 형식 독립은 조직 독립, 경제 독립, 인원 독립으로 더 나눌 수 있다. 실질적 독립은 무형이며, 보통 관찰하고 측정하기 어렵지만, 형식상의 독립은 유형적이며 관찰할 수 있다. 대중은 보통 공인회계사의 형식 독립성을 통해 그 실질적 독립성을 추론한다. 따라서 이런 의미에서 형식 독립은 실질적 독립의 전달체이자 중요한 전제조건이다. 필자는 현재로서는 이른바 실질독립과 형식독립이라는 것이 이상적인 상태라고 생각한다. 특히 중국이 이렇게 열악한 실천 상황에서는 더욱 그렇다. 다른 조직 형태의 기업에 대해 공인회계사가 발행한 감증보고의 목적은 다르다. 현재, 우리나라 기업의 조직 형식은 주로 다음과 같다: 비회사제 기업 중 개인독자기업과 합자기업은 규모가 작지만, 수량이 많다. 이런 기업의 감사 보고서에 대한 수요는 대부분 재세 부문의 요구에 따른 것이다. 예를 들면 연검이나 세무검사 등에 대처하는 것이다. 이런 기업을 위해 감사 보고서를 발행하는 회계사무소는 대부분 중소형 사무소이다. 오늘날 감사시장 경쟁이 치열해 중소기업사무소는 자신의 생존과 발전을 위해 독립성을 유지하기가 어렵다. 사무소는 종종 사적인 관계를 통해 업무를 끌어들이기 때문에 감사 보고서의 질이 더욱 떨어진다. 법인기업을 상장회사 (일부 주식회사) 와 비상상장회사 (일부 주식회사, 유한책임회사) 로 간단히 나눌 수 있습니다. 비상장 회사의 상당 부분은 개인이 투자한 회사이다. 이런 회사에 있어서 투자자들은 일반적으로 경영자이다. 이른바 투자자와 경영자의 분리는 이런 회사에는 반영되지 않았다. 이런 회사의 조직 구조는 규범적이지 않다. 재정 및 세무서의 요구 사항 외에, 그들이 감사 보고서를 발행하는 목적은 은행 대출을 받기 위해서이다. 투자자들은 보통 회계사무소를 초빙하여 그들이 투자하고 운영하는 회사를 감사한다. 이런 상황에서 공인회계사는 어떻게 독립성을 유지합니까? 회계사무소에서 발행한 감사 보고서는 의뢰인의 뜻에 맞지 않아 왕왕 제명된다. 제명된다는 것은 수입이 없고 수입이 없다는 것을 의미합니다. 누가 공인회계사의 생존을 보장할 수 있습니까? 이런 회사를 감사하려면 회계사무소 (특히 중소사무소) 가 큰 위험을 감수해야 한다. 일단 그들이 잘 파악하지 못하면 기소될 수도 있다. 현재 감사시장은 의심할 여지 없이 구매자 시장이며, 회계사무소는 이런 환경에서 어쩔 수 없이 전진할 수밖에 없다. 상장 기업에게는 규모가 크고, 업무가 복잡하며, 조직 구조가 상대적으로 규범적이며, 사회적 영향력이 크다. 이에 따라 중국증권감독회는 일부 자격을 갖춘 회계사무소만이 상장회사에 대한 감사 보고서를 발행할 자격이 있다고 규정하고 있다. 상장회사에 감사 보고를 하는 것은 업무량이 많고 수익이 높지만, 동시에 위험도 크다고 말해야 한다. 현재 우리나라 상장회사 대부분이 국유주가 주도적인 지위를 차지하고 있으며, 대주주는 주주회를 통제하고 주주로서 경영진에 참여함으로써 경영권과 소유권을 구분할 수 있다. 상장 회사 감사 보고서의 사용자는 투자자, 국가 관련 부서 및 잠재 투자자를 포함하여 매우 광범위합니다. 이들 사용자 중 중소주주들은 의심할 여지 없이 약세 집단이며, 그들의 정보는 매우 제한적이다. 회계 법인이 감사한 회계 보고서는 상장 회사 정보를 이해하는 몇 안 되는 운반체 중 하나이다. 그러나 공인회계사의 감사 보고서에 의지하여 주식을 볶는 사람은 거의 없다. 이는 공인회계사가 사회의 신뢰를 완전히 얻지 못했다는 것을 보여준다. 넷. 공인회계사의 독립성에 영향을 미치는 이유는' 중국 공인회계사 직업윤리지도 의견' 에서 독립성을 손상시킬 수 있는 요인이 경제이익, 자기평가, 관계, 외부 압력으로 표현된다. 필자는 위의 원인은 표면적이지 근본이 아니라, 근본 원인은 감사위탁제도에 있다고 생각한다. 기하학적으로 삼각형이 가장 안정적이라는 것은 잘 알려져 있으며, 위에서 논의한 바와 같이 감사 삼각형이 파괴된 것은 경영자와 소유자가 실제로 분리되지 않았기 때문에 감사 위탁 제도의 문제를 해결하지 않고 독립성을 이야기할 수 없다는 것을 알 수 있다.