(1) 사례 단서 및 분석
사례 1: CPA Zhang Gang이 Xinxing Company의 2001년 연간 재무제표를 감사했을 때 회사가 3월 1일에 특정 품목을 구매했다는 사실을 알게 되었습니다. , 2001년 자체 기술, 지불 가격은 240만 위안입니다. 관련 법률 및 규정에 따르면 이 무형 자산의 유효 내용 연수는 10년입니다. 2001년 12월 31일 회사는 기술을 이전한 회사와 계약 분쟁을 겪었으며, 독점 기술의 사용 범위에도 특정 제한이 적용되어 손상이 발생할 수 있습니다. 감사에서는 신흥 기업의 회계 관행을 밝히지 않았습니다.
사례 1 분석: 「기업회계제도」 제46조 및 「기업회계기준-무형자산」 제15조에서는 무형자산의 원가를 다음과 같이 계산하도록 규정하고 있다. 취득한 달부터 예상되는 사용 기간에 걸쳐 균등하게 상각됩니다.
추정 내용연수가 해당 계약에 규정된 내용연수 또는 법률에 규정된 유효연수를 초과하는 경우 무형자산의 상각기간은 다음 원칙에 따라 결정됩니다. 그러나 법률에 유효 기간이 규정되어 있지 않은 경우, 상각 기간은 혜택 기간을 초과할 수 없습니다. 계약에 혜택 기간이 규정되어 있지 않지만 상각 기간은 유효 기간을 초과할 수 없습니다. 계약에는 혜택 기간이 명시되어 있고 법률에도 유효 기간이 명시되어 있으므로 상각 기간은 혜택 기간 중 더 짧은 기간과 유효 기간을 초과해서는 안 됩니다. 계약서에 혜택 기간이 명시되어 있지 않고 법률에도 유효 기간이 명시되어 있지 않은 경우 상각 기간은
10년을 초과할 수 없습니다.
'기업회계제도' 제49조에 따르면 무형자산은 장부가액과 회수가능액 중 낮은 금액으로 측정한다. 회수가능액과 장부가액의 차액은 공제한다. 무형자산에 대한 가치가 준비되어야 합니다.
따라서 공인회계사 Zhang Gang은 다음과 같은 감사 처리를 수행해야 합니다.
1. 신흥 회사에 지정된 예상 내용 연수 내에 무형 자산을 균등하게 상각하도록 요청하십시오.
해당 연도 상각액 = (240¼10)¼12×10=20 (10,000위안)
회계처리는 다음과 같습니다.
차변: 관리비 200,000
신용: 무형자산 200,000
2. 신흥 회사에 독점 기술에 대해 손상 충당금을 제공한 후 회수할 수 있는 금액에 대해 무형 자산 손상 충당금을 마련하도록 요청 . 관련 전문기술인력에 따르면 회수가능액은 500,000위안으로 예상됩니다. 따라서 다음과 같은 회계처리가 필요합니다:
차변: 영업외비용 500,000
신용: 무형 자산 - 가치 준비 500000
3. 감사 대상 단위의 확인 상태 및 조정 사항은 감사 작업 서류에 자세히 기록되어야 합니다.
4. 감사 대상 단위가 조정을 거부하는 경우 감사인은 한정 의견 또는 부정적 의견이 포함된 감사 보고서 발행을 고려해야 합니다.
사례 2: CPA Li Wen은 Dahua Company의 2001년 연간 재무제표를 감사했을 때 Dahua Company가 그 해 초에 새로운 기술을 연구 및 개발하기 시작했고 연구가 성공적이라는 사실을 알게 되었습니다. 2001년 9월 10일. ***개발비 150만 위안, 법률비용 50만 위안 발생. 이 신기술을 생산에 적용하기 위해 Dahua Company는 300,000위안의 관련 비용을 지출했습니다.
2001년 11월 Dahua Company는 Cocoa Company와 개발한 신기술을 Cocoa Company에 판매하기로 계약을 체결했습니다. 양측이 합의한 가격은 Cocoa Company가 12월에 300위안을 선불로 지불한 것입니다. 5. 가격은 만원입니다. 이 계약은 신기술이 Cocoa Company에 판매된 후 Dahua Company가 이 기술을 사용하여 Cocoa Company에서 생산한 제품이 Dahua Company가 규정한 품질 표준을 충족하지 못할 경우 계속해서 애프터 서비스를 제공해야 한다고 규정하고 있습니다. 1년 동안 규정된 품질 표준이 충족되면 Cocoa Company는 Dahua Company에 원래 가격을 반환할 권리가 있습니다.
사례 2 분석: '기업의 회계기준 - 무형자산' 제13조는 다음과 같이 규정하고 있다. 법률에 따라 자체 개발하여 취득한 무형자산의 기록가치는 다음과 같은 기준에 의한다. 법에 따라 취득 시 발생한 등록 비용 및 변호사 비용은 법에 따라 신청을 받기 전에 발생한 연구 및 개발 비용으로 결정됩니다.
제14조는 무형자산을 인식한 이후에 발생한 지출은 발생시 단시비용으로 인식해야 한다고 규정하고 있습니다.
제19조는 다음과 같이 규정하고 있습니다. 기업이 무형자산을 임대하는 경우, 취득한 임대료는 "기업회계기준 - 수익"의 규정에 따라 동시에 인식되어야 하며, 관련 비용도 함께 처리되어야 합니다. 인정받다.
이에 따라 CPA Li Wen은 다음과 같은 감사 처리를 수행해야 합니다.
1. Dahua Company에 무형 자산 가치 인식 및 양도 소득 결정에 대한 조정을 요청합니다.
무형자산과 고유기술을 인식하는 경우 다음과 같은 회계처리를 수행합니다.
차변: 무형자산 2,000,000
대변: 은행예금 및 기타계좌 2,000,000 < /p >
무형 자산에 대한 후속 지출을 확인하기 위해 결제하는 경우:
차변: 관리비 300,000
대변: 은행 예금 및 기타 계좌 300,000
2. 계약 조항에 따라 Dahua Company가 신기술을 사용한 후 Cocoa Company가 요구하는 품질 기준을 충족할 수 있는지 여부에 대해 확신이 없는 경우 Dahua Company의 신기술 이전에 따른 주요 위험과 보상은 아직 정해지지 않았습니다. 양도되었으며, 2001년 항목은 무형자산 양도소득을 확인할 수 없습니다. 이러한 이유로 Dahua Company는 다음과 같은 조정을 요청합니다:
차변: 기타 사업 소득 3,000,000
대변: 선불 영수증 3,000,000
동시에 , 납부할 세금에 대한 조정이 계산되었습니다.
(2) 사례 평가
무형자산이란 회사가 주주출자, 자기창조, 구매 등을 통해 생산 및 운영을 위해 보유하는 자산으로, 물리적인 자산이 없는 자산을 말합니다. 형태로 제공되지만 일정 기간 동안 사용할 수 있는 자산은 회사에 경제적 이익을 가져오는 비화폐성 장기 자산입니다. 회계 및 감사 관행에서 무형 자산의 인식은 다음 특성을 충족해야 합니다.
첫째, 무형 자산은 물리적 형태가 없습니다. 둘째, 무형 자산은 비화폐성 장기 자산입니다. 무형자산 보유 목적은 판매가 아닌 사용이며, 넷째, 무형자산으로부터 경제적 이익 창출이 불확실합니다. 다섯째, 무형자산은 보상으로 획득됩니다.
무형 자산의 가치는 상대적으로 불확실하므로 CPA는 감사 중 그 존재, 귀속 및 회계 처리의 합법성에 특별한 주의를 기울여야 합니다. 무형자산 감사에는 다음과 같은 특별 감사 절차를 사용할 수 있습니다.
1. 감사 대상 단위의 무형 자산 세부 계정을 입수 및 검토하고, 무형 자산과 관련된 문서 및 자료를 하나씩 확인합니다. , 내용, 평가 기준 및 소유권을 이해합니다.
2. 해당 연도 동안의 무형자산 증가를 검토하고 기록된 가치에서 자본화된 지출과 비용의 분할이 합리적인지 주의를 기울입니다.
3. 무형자산 상각기간 추정의 합리성, 당기 상각이 올바른지, 회계처리가 적절한지 검토합니다.
4. 무형자산 손상에 대한 준비금을 확인합니다.
5. 이 기간 동안 무형 자산의 양도, 임대 및 기타 처분에 대한 합법성과 회계 처리를 검토합니다.
6. 대차대조표에 무형자산이 적절하게 공시되었는지 확인하세요.
2. 토지 및 토지 사용권 감사 사례
(1) 사례 단서 및 분석
사례 1: 공인회계사 Wu Sheng이 Fidelity Company를 감사했습니다. 2001년 회계연도 결산서의 고정자산 항목을 보면 토지자산이 1,000만 위안에 달하는 것으로 나타났으나 회사가 개설한 관련 고정자산 카드가 없는 것으로 나타났다. 회사 관계자에게 문의한 결과, 1997년 국가 "재산청산 및 자본검증"에서 토지가치를 재평가한 것으로 최초 확인되었으며, 재정부 채공자[1995년]에 따라 회계처리를 진행하였습니다. ] 108호 문서입니다.
사례 1 분석: 재정부의 "국유 기업의 자산 청산 및 검증 시 토지 평가에 관한 재정 처리 문제에 관한 고시"[Cai Gong Zi(1995) No. 108]에서는 다음과 같이 규정합니다. 토지가치평가는 국가규정에 따라야 한다. 범위는 소유권, 경계, 면적 등 기본정보를 명확히 하여 국가통일토지평가기술표준에 따라 실시하고, 이에 따라 확인, 승인되어야 한다. 기업이 과거에 고정자산으로 별도로 회계 처리한 토지에 대해서는 규정된 절차에 따라 평가를 진행한 후 확정 승인된 가치에 따라 장부가액을 조정하고 조정된 장부에 따라 별도로 기록해야 합니다. 토지의 조정된 장부가액 중 원래 장부가액보다 높은 부분은 자산 검증 기관이 동급 재무 부서의 승인을 받아 결정합니다. 법에 따라 행정 할당을 통해 취득한 토지에 대해 기업은 자산 정리 및 자본 검증 기관의 승인을 받은 후 확인되고 승인된 가치에 따라 고정된 증가를 해야 합니다. 동일한 수준의 재무 부서와 협력하면서 국가 자본 준비금을 늘리십시오.
기업이 점유하는 행정양도 토지는 평가되어 계정에 기록된 후 고정자산에 별도로 반영되어야 하며 감가상각은 제공되지 않습니다.
이에 따라 공인회계사 Wu Sheng은 다음과 같은 감사 처리를 수행해야 합니다.
1. Fidelity Company의 1997년 관련 부서로부터 토지 평가 결과 승인 문서를 받아 검토합니다. 자산 청산 및 자본 검증”.
2. 지역 토지 관리 부서에서 발행한 "토지 사용 증명서"를 받아 확인합니다.
3. 위에 언급된 정보를 바탕으로 기록된 토지 면적 및 가격이 실제 점유 토지 금액과 일치하는지 확인합니다. 기록된 가치가 재무부 문서의 규정과 일치하는지 확인합니다.
4. 감사 대상 단위와 관련된 토지 점유 지역 및 토지 사용 증명서에 해당하는 기록을 추출합니다.
5. 감사 대상 단위의 감사 상태 및 조정 사항은 감사 작업 서류에 자세히 기록되어야 합니다.
6. 공인회계사는 또한 토지 자산이 고정 자산에 비해 감가상각을 발생시킬 수 없다는 사실을 감사 대상 기관에 알려야 합니다.
사례 2: 공인회계사인 Wu Sheng은 Fidelity의 2001년 재무제표에 포함된 무형자산 항목을 감사한 결과 회사의 무형자산 중 토지사용권이 3천만 위안에 달하는 것으로 나타났습니다. 복합건물 건설은 그해 7월 1일 '무형자산-서플라자 토지사용권'에 1,500만 위안을 투자해 진행됐다. Fidelity Company는 2001년에 월 800,000위안의 무형자산을 상각했습니다.
사례 2 분석: "기업 회계 시스템" 제47조는 다음과 같이 규정합니다. 기업이 구매하거나 토지 양도 비용을 지불하여 취득한 토지 사용권은 자체 사용 시설을 개발하거나 건설하기 전에는 무형으로 간주됩니다. 프로젝트 자산은 이 시스템에 지정된 기간에 따라 회계 처리되고 상각됩니다. 부동산 개발기업이 상업용 주택을 개발할 때, 기업이 토지를 사용하여 자체 용도로 프로젝트를 건설하는 경우, 토지사용권의 장부가 전체를 개발 비용으로 양도해야 합니다. 진행중인 건설 비용에 대한 토지 사용권.
따라서 공인회계사 Wu Sheng은 위에 언급된 Fidelity Company의 경제적 문제와 관련하여 피감사인에게 다음과 같은 조정 의견을 제공해야 합니다.
1. 2001년 7월부터 12월까지 상각되었습니다. 자산 - West Plaza 토지 사용권" 480만 위안을 환입해야 합니다.
차변: 무형 자산 4,800,000
대출: 관리비 4,800,000
2. 복합건물 건설에 사용된 웨스트플라자 토지사용권의 장부가액은 해당 사업비인 '건설진행중-종합건축물'로 대체됩니다.
3. 감사 대상 단위의 감사 상태 및 조정 사항은 감사 작업 서류에 자세히 기록되어야 합니다.
4. 감사 대상 단위가 조정을 거부하는 경우 감사인은 한정 의견 또는 부정적 의견이 포함된 감사 보고서 발행을 고려해야 합니다.
사례 3: CPA Wu Sheng은 Fidelity의 2001년 연간 회계 명세서에 있는 고정 자산 항목을 감사했을 때 Fidelity가 그 해 두 번째 생산 워크샵을 폐기했고 회사가 "기업 회계 시스템"을 따랐다는 사실을 알게 되었습니다. 고정자산 청산을 통해 충당금을 처리했습니다. 프로젝트의 고정자산 통관 정보를 검토한 결과, 공장의 원래 가치에는 토지 사용권 구매를 위한 토지 양도 비용 지불 합의에 따라 점유 토지 사용권 100만 위안이 포함된 것으로 나타났습니다. 당시 공장의 내용연수는 50년이었고, 토지의 잔여 내용연수는 20년이었다.
사례 3 분석: 재무부의 "기업 회계 시스템 및 관련 기준의 구현에 관한 질의 응답"(재무 회계 [2001] No. 43)은 토지 사용 후 다음과 같이 규정합니다. 권리는 주택과 건물의 가치로 이전됩니다. 가치 상각 기간을 결정하는 방법은 무엇입니까?
답변: 회사가 토지 양도 수수료를 구입하거나 지불하여 얻은 토지 사용권의 장부가액이 상업용 주택 개발 비용으로 이전되거나 건설 중인 프로젝트 비용으로 이전된 후, 장부가치는 주택과 건물의 실제 비용을 구성합니다. 토지사용권의 예상 내용연수가 주택이나 건물의 예상 내용연수보다 높은 경우, 주택이나 건물의 순잔존가치를 추정할 때 토지사용권의 예상 내용연수는 다음과 같은 것으로 간주되어야 합니다. 주택이나 건물의 예상 내용연수보다 높으면 내용연수 요소가 고려되어 순잔존가치로 유지됩니다. 주택이나 건물이 폐기되면 순잔존가치 중 토지 사용 가치에 해당하는 부분이 됩니다. 여전히 사용할 수 있는 권리는 계속 건설되는 주택 및 건물의 가치로 이전되며, 주택 또는 건물의 건설이 더 이상 지속되지 않는 경우 해당 가치는 상각을 위해 무형자산으로 이전됩니다. 회사가 토지와 토지에 있는 주택, 건물을 함께 매각하는 경우 장부가액은 고정자산으로 이전되어 청산됩니다.
"기업 회계 시스템"을 시행하기 전에 토지 사용권이 무형 자산으로 처리되어 건설된 주택 및 건물의 비용으로 이전되지 않은 회사는 조정할 필요가 없습니다. 토지 사용권은 "기업 회계 시스템"에 따라 계산됩니다. 시스템에 규정된 기간 동안의 평균 상각비입니다.
따라서 CPA Wu Sheng은 다음 감사 처리를 수행해야 합니다.
1. 고정 자산을 폐기할 때 계속 사용할 수 있는 토지 사용권 가치를 감사 대상 단위에 양도하도록 요청합니다. . 무형 자산의 조정된 가치는 100 ¼ 50 × 20 = 40(천 위안)입니다. 이러한 이유로 Fidelity Company는 다음과 같은 회계 조정을 수행할 것을 권장합니다.
차입: 무형 자산 - 토지 사용권 400,000
신용: 고정자산 청산 400,000
차입: 고정자산 청산 400,000
신용: 영업외비용 400,000
2. 감사 대상 단위의 감사 상태 및 조정 사항은 감사 작업 서류에 자세히 기록됩니다.
3. 감사 대상 단위가 조정을 거부하는 경우 감사인은 한정 의견 또는 부정적 의견이 포함된 감사 보고서 발행을 고려해야 합니다.
(2) 사례평가
우리 나라는 사회주의적 토지 공유제, 즉 전민적 소유제와 근로자 집단적 소유제를 실시하고 있다. 토지 소유권은 국가 소유이기 때문에 현행 관련 규정에 따르면 승인을 받아 무료로 "할당된 토지 사용권"을 얻을 수 있는 국유 기업을 제외하고 다른 기업 및 단위의 토지 사용권을 구입할 수 있습니다. "평가 및 평가"와 "토지 양도권" 지불을 통해 "보증금"을 지불하거나 "부지 사용료"를 지불하거나 임대 계약을 체결하여 임대료를 지불함으로써 토지 사용권을 얻습니다. 따라서 기업의 토지 취득 및 사용, 권리 및 의무는 토지 자산 회계의 중요한 부분을 구성합니다. 위에서 언급한 토지 자산 회계의 특수성을 바탕으로 공인회계사는 감사 실무에 있어 다음 두 가지 측면에서 토지 자산 감사 절차를 구현해야 합니다.
첫째, "고정 자산 - 토지" 감사에 대한 특별 고려 사항 . CPA가 국유기업의 "고정자산-토지" 프로젝트를 감사할 때 그것이 실제로 국유기업의 역사적 형성인지 또는 50%로 기록 및 확인되었는지 확인하는 감사 증거를 확보해야 합니다. 1997년 "자산 청산 및 자본 검증" 과정에서 관련 규정에 따른 평가 가치. 동시에 관련 토지 관리 부서가 발행한 "토지 사용 증명서"도 감사 대상 기관으로부터 받아야 합니다. 실제 직업을 확인해야 합니다.
두 번째는 '무형자산-토지사용권'을 감사할 때 특별히 고려해야 할 사항이다. CPA가 "무형 자산 - 토지 사용권"을 감사할 때 다음 감사 절차를 시행해야 합니다.
먼저 토지 사용권 양도 계약 및 토지 관리 부서의 "토지 사용권"을 확보하고 검토합니다. 감사 대상 단위가 위치한 곳에서 "증명서"와 그 일관성을 확인해야 합니다.
둘째, "양도"를 통해 획득한 토지 사용권에 대해 양 당사자가 서명한 양도 계약을 획득하는 것 외에도 관련 토지 양도 절차도 확인해야 하며, 토지의 잔여 내용연수가 명확한지 확인해야 합니다.
셋째, 계정에 기록된 토지 사용권 금액과 각종 보상 수수료가 지불되었는지 확인하십시오.
넷째, 장부에 기재된 토지 사용권 기간 동안 자체 사용 프로젝트의 건설이 시작되었는지 확인하십시오. 공사가 시작되었는지, 해당 장부금액이 "기업회계제도" 규정에 따라 계좌로 이체되었는지 여부 진행중인 공사비
다섯째, 상각금액 및 원래 취득가액에서 진행 중인 공사로 이전된 금액을 뺀 금액을 토지사용권에 명시된 내용연수 내에서 계산합니다.
여섯째, 납부해야 할 사항이 있는지 확인합니다. 토지 사용권을 얻기 위한 토지 양도 수수료는 토지 사용권 임대 계약에서 처리되어야 합니다.
일곱째, 국유 기업이 아닌 회사의 경우 회사, 기업 및 공인 회계사도 확인해야 합니다. 실제로 점유하고 있는 모든 토지가 토지 관리 부서에서 발행한 "토지 사용권 증명서" 또는 "토지 사용권 임대 계약"을 취득했는지 여부 감사 대상 단위가 상기 감사 증거가 없는 토지 자산을 보유하고 있는 경우, 감사 대상 부서로부터 관련 설명을 듣고 필요한 경우 감사 보고서에 적절한 방식으로 감사 의견을 표명합니다.
이 문제가 해결되기를 바랍니다.