1. 투자 및 감상을 위해 사용된 미술품의 회계 및 세무 처리
(1) 회계 처리
투자 및 감상 이익을 위해 사용된 미술품은 다음과 같습니다. 가치가 높으며 일반적으로 대중에게 공개되지 않지만 수집됩니다. 이러한 유형의 예술품에 대해 회사는 "투자 부동산" 계정을 참조하고 별도 회계를 위해 "투자 예술" 계정을 추가할 수 있습니다. 자산 계정, 자산 및 부채 표 중 비유동자산 항목에 '투자 작품' 항목을 별도로 설정하거나, 비유동자산 항목에 '기타비유동자산' 항목에 귀속시켜야 합니다. 자산아이템.
기업이 투자미술품을 취득하는 경우 원가로 측정하며, 그 비용에는 미술시장이 건전하고 그 가치가 높다는 가정 하에 구매가격, 후속 측정을 위한 처리수수료 등 직접비용이 포함됩니다. 정확하게 평가된 경우 기업은 투자 미술품의 가치를 실제로 반영하기 위해 후속 측정에 공정 가치 모델을 사용할 수 있습니다. 그러나 현재 미술품 시장 가격의 큰 불확실성으로 인해 기업은 그 가치를 정확하게 평가하기 어렵습니다. 후속 측정을 위한 비용 방법 및 회계 기준을 준수합니다. 손상 테스트는 회계 기간 말에 수행됩니다. 손상이 있는 경우 처분 수익과 취득 비용의 차이를 설정해야 합니다. "투자소득" 계정에 포함되어야 합니다.
예시 1: 한 기업은 2008년 1월 경매에서 연예인 서화와 그림을 1,050만 위안(거래가 1,000만 위안, 수수료 50만 위안)에 구입하여 투자 수익을 얻었습니다. 2008년말 서화시장 침체로 인해 회사에서는 서화의 가치가 900만위안으로 하락했다고 평가했다. 2009년에는 서화 시장 거래가격이 반등했고, 그해 10월 회사는 서화를 1500만 위안에 양도했고, 소규모 납세자로서 부가가치세 43만6900위안을 납부했다. 관련 회계 처리는 다음과 같습니다:
1. 구매 시 초기 측정
차변: 투자 작품 - 비용 1,050만 위안
여신: 은행 예금 등 1,050만 위안
2. 2008년말 손상충당금
차변: 자산손상손실 150만 위안
대출: 투자 미술품 - 손상충당금 150만 위안
3. 2009년 10월 양도시
차입금 : 은행 예금 등 1,500만 위안
투자 성적인 미술품 - 손상충당금 150만 위안
대출: 투자 예술품 - 비용 1,050만 위안
납부세금 - 납부 부가가치세 436,900위안
투자 소득 5,5631백만 위안
(2) 세무 처리
이러한 유형의 예술 작품은 투자 가치 평가에 사용되므로 기업 보유 기간 동안의 투자 비용은 세전 공제 시, 기업이 제공한 손상 조항은 세금 인상으로 처리되어야 하며, 기업이 예술품을 처분할 때 투자 비용은 공제되며, 동시에 손상 조항의 영향은 세금으로 조정 및 감소됩니다. .
예 2는 예 1을 따릅니다. 기업은 2008년에 과세 소득을 150만 위안 증가시키고 2009년에 과세 소득을 150만 위안 감소시켜야 합니다.
2. 기업 이미지 제고를 위한 예술품에 대한 재정 및 세무 처리
(1) 회계 처리
스타 호텔, 국제 컨퍼런스 센터 및 관광 회사의 경우 회사의 취향과 이미지를 높이기 위해 구입한 미술품은 고객에게 공개되어 고객을 유치하고 서비스 가격을 높일 수 있습니다. 따라서 비즈니스 운영과 관련되며 "운영 및 관리를 위해 보유하는" 고정 자산의 내용 연수를 충족시킵니다. 회계연도' 특성은 고정자산 계정을 통해 회계처리되어야 합니다. 그러나 미술품은 시간이 지나도 낡지 않고 시간이 지날수록 가치가 높아지는 경향이 있어 일반 고정자산과 달리 기업은 고정자산 계정 아래 '미술품'이라는 2차 계정을 설정해 미술품을 별도로 회계 처리해야 합니다. 자세히 설명하면 이 계정에 대해서는 감가상각이 계산되지 않습니다. 손상검사는 회계기간 말에만 수행되며, 손상이 발생한 경우 손상충당금을 설정합니다.
사례 3 대형 국제회의센터는 호텔, 컨퍼런스, 골프 등의 사업을 운영하고 있으며, 2008년 6월 사업장을 장식하기 위해 5천만 위안의 미술품을 구입했습니다.
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차변: 고정자산 - 미술품 5천만 위안
대출: 은행 예금 등 5천만 위안
이후 보유 기간 동안, 작품에는 감가상각이 제공되지 않습니다.
(2) 조세 처리
이러한 유형의 예술작품은 기업 이미지와 품격을 높일 수 있고 고객 유치 및 수익 증대에 중요한 영향을 미치므로 관련 예술품으로 인정되어야 합니다. 세법 관련 지출에 대한 사업 운영. 동시에 이러한 유형의 예술 작품은 "제품 생산, 노동 서비스 제공, 임대 또는 사업 관리 및 기타 목적으로 보유하는 비화폐성 자산"인 고정 자산에 관한 "기업 소득세법 시행에 관한 규정"을 준수합니다. 가옥, 건물 등을 포함하여 12개월 이상 사용된 경우에는 "생산 및 영업활동에 관련된 기계, 기계, 운송수단 및 기타 장비, 기구, 용구 등"을 고정자산으로 처리하며, 감가상각기간은 다음과 같습니다. "생산 및 영업활동과 관련된 가전제품, 도구, 가구 등"에 따라 결정되며, 5년 이상의 기간에 걸쳐 감가상각됩니다.
예 4는 예 3을 따르며, 기업이 5년에 걸쳐 감가상각을 선택하고 추정 잔존 가치가 100만 위안이라고 가정하면:
2008년 과세 소득을 줄여야 합니다. : (5,000-100)¼5×(6/12)=490만 위안
2009년 감액 과세소득: (5,000-100)nn5 = 980만 위안
나머지 연도에도 동일하게 적용됩니다. 손상 조항이 포함된 경우 예시 2의 방법을 참조하여 손상 조항에 대한 세금 조정을 수행해야 합니다.
3. 전시 및 기타 목적으로 사용되는 미술품의 회계 및 조세 처리
(1) 회계 처리
미술품의 회계 처리를 논의하기에 앞서, 먼저 논의할 필요가 있는 것은 사립미술관이 "기업회계기준" 또는 "민간비영리기관회계제도"를 시행해야 하는가이다. 조직회계제도'는 이 회계제도를 시행하는 조직이 전시, 교육, 연구 목적으로 사용되는 역사적 유물, 미술품, 문화적 또는 역사적 가치가 있는 기타 수집품에 대해 구체적으로 '문화재 및 문화재' 주제를 설정해야 한다고 규정하고 있습니다. 장기 또는 영구 보존을 위해.
'기업회계기준 - 기본기준'에는 '이 기준은 중화인민공화국 영토 내에 설립된 기업(회사 포함)에 적용된다'고 규정되어 있으며, 사립박물관은 기업회계기준에 등록되지 않는다. 공상국이며 비공개 법인 법인입니다. 《민간비영리조직회계제도》는 이 제도가 중화인민공화국과 중화인민공화국 영토 내에서 법에 따라 설립된 조직에 적용된다고 규정하고 있으며, 자원 제공자는 조직에 자원을 투자하여 경제적 수익과 자원을 얻어서는 안 되며, 박물관은 비영리 민간단체의 소유권 특성을 향유하지 못합니다. 조직의 소유권." 따라서 박물관은 "기업 회계 기준"이나 "민간 비영리 단체 회계 시스템"을 적용하지 않으며 현재 유효한 회계 시스템에서 다른 적절한 회계 시스템을 찾을 수 없습니다. 적용 방법은 아직 없습니다. 기획재정부에서 명확히 하도록 하겠습니다. 저자는 사립박물관의 운영특성 관점에서 '민간비영리단체 회계제도'를 참고하여 시행해야 한다고 본다. 따라서 사립 박물관 및 기타 단위에서 전시, 교육 또는 연구 목적으로 미술품을 구매할 경우에는 "민간 비영리 단체 회계 시스템"을 참조하여 별도의 "문화재 및 문화재" 주제를 설정해야 합니다. 고정자산 항목은 대차대조표상 고정자산 항목 아래에 '문화재자산' 항목을 별도로 설정해야 합니다.
박물관 및 기타 단위가 전시, 교육 또는 연구 목적으로 미술품을 구입하는 경우 비용에는 구매 가격, 포장비, 운송비, 후속 측정비 등 직접 비용이 포함됩니다. 감가상각이나 상각은 없으나, 회계기간 말에 손상검사를 실시해야 하며, 손상이 발생한 경우 문화재 및 문화재를 판매, 손상 또는 기타 방식으로 처분할 경우 손상규정을 통과해야 합니다. "고정자산청산" 계좌처리를 통해
사례 5 한 사립 박물관은 2008년 1월 전시를 위해 5천만 위안 상당의 고대 도자기 작품을 구입했습니다. 2010년 1월 컬렉션의 주제 조정으로 인해 위에서 언급한 고대 도자기가 경매에 부쳐졌습니다. .거래가격은 6천만위안, 납부한 부가가치세는 약 175만위안이다.
1. 2008년 1월 고대도자예술품 구입시
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차입금 : 문화재자산 5천만위안
대출금 : 은행예금 등 5천만위안
2010년 2월 처분시 :
차입금 : 은행 예금 등 6천만위안
대출금 : 고정자산 청산용 6천만위안
차입금 : 고정자산 청산용 5천만위안 자산
대출: 문화재 자산 5천만 위안
차변: 고정자산 청산 175만 위안
대출: 납부세액 175만 위안 - 가치 -지불세액 추가
차변: 고정자산 청산용 825만 위안
대출: 영업외소득 825만 위안
(2) 세무 처리
이러한 미술품은 사업운영과 관련된 지출에 속하며 법인세법상 고정자산 개념에 따르므로 소득세 처리상 '기구, 도구'로 간주되어야 합니다. , 및 생산 및 사업 활동과 관련된 가구"로 간주되며, 최소 5년 이내에 감가상각됩니다. .
예 6은 예 5를 따릅니다. 회사가 감가상각 기간을 30년으로 선택하고 추정 잔존 가치가 2천만 위안이라고 가정합니다. 회사의 2008년, 2009년, 2010년 소득세 처리는 다음과 같습니다.
2008년 감소해야 할 과세 소득 금액: (5,000-2000)¼30×(11/12)=916,700위안
2009년 감소해야 할 과세 소득 금액: (5,000-2000 ) ¼ 30 = 100만 위안
2010년 과세 소득은 다음과 같이 조정되어야 합니다: 91.67 100=19167만 위안
실제로 박물관 및 기타 단위는 비 -이익 단위. 전시 수익은 일일 운영 비용을 감당할 수 없는 경우가 많으며, 과도한 감가상각은 회사에 좋지 않습니다. 따라서 기업이 실제로 소득세 처리를 할 때 감가상각기간을 통해 감가상각액을 조정하거나, 필요하다면 잔존가치율을 90 이상, 심지어 100까지 설정할 수도 있다.
4. 판매 미술품의 회계 및 세무 처리
미술품 유통 단위에서 판매용으로 사용되는 미술품의 경우 회계 및 세무 처리가 일관되며 다음과 같은 경우 재고품으로 처리됩니다. 취득한 비용은 판매 시점에 이월됩니다.