1. 회계기준에 따라 기업의 사업소득과 운영비용을 기입하도록 노력하십시오.
기업소득세법 시행규칙에는 다음과 같이 명시되어 있습니다. 기업소득세의 과세소득 계산은 총소득 - 비과세소득 - 비과세소득 - 세전공제 항목을 기준으로 합니다. 다만, 변경 전 법인세 신고서든 신규 법인세 신고서든 디자인 아이디어는 동일합니다. 즉, 과세소득을 얻기 위한 세무조정 및 회계이익 감소를 기준으로 신고를 한다는 것입니다. 이러한 목적에 기초한 것이므로, 신규 법인세 신고서는 "일반기업소득명세서"(A101010)와 "금융기업소득명세서"(A101020) 모두에서 법인세 간주판매소득을 제외합니다. "기업일반소득내역서") 매출원가는 비용지출내역서(A102010) 및 금융기업지출내역서(A102020))에서도 제외됩니다. 이를 통해 메인 테이블의 13행 앞의 숫자(A100000)가 회계와 최대한 일치하도록 하여 세무 당국이 기업이 제출한 법인 소득세 신고 정보 및 재무제표 정보를 보다 쉽게 사용할 수 있습니다. 비교를 통해 불필요한 차이를 줄여 비정상적인 비교 위험을 초래합니다. 따라서 이번 조정은 실제로 국가정부의 새로운 법인세 신고서 양식의 설계 철학을 반영한 것입니다. 즉 신고서는 단순히 세금을 신고하는 데 사용되는 것이 아니라 실제로 과세당국이 위험 관리를 수행할 수 있는 정보 소스를 제공하는 것입니다. . 이를 위해 신고서는 차후 과세당국이 위험 비교를 수행할 수 있도록 보다 효율적이고 명확한 정보를 제공하도록 설계되어야 합니다. 간주판매수익 및 간주판매원가 신고 내용은 "간주판매 및 부동산개발사업자 특정사업에 대한 세부과세정산"(A105010)에 따라 조정되며, 최종적으로 "세부정산"(A105000)에 반영됩니다.
2. 간주판매업에 대한 법인세 문제
간주판매업에 대한 법인세 신고규정이 변경되었으나, 간주판매에 대한 신고규정의 설계는 변경되었습니다. 사업은 여전히 특정 결함이 있습니다. 예를 들어, 어떤 회사가 사업 홍보를 위해 자체 생산한 제품을 사용하고 있는데, 그 제품의 원가는 100이고 시장 가격은 150입니다. 기업의 회계 처리는 다음과 같습니다.
차변: 사업 진흥비 125.5
대변: 재고 100
미지급 세금 - 미납 부가가치세(매출세 ) 25.5
이 사업은 "기업소득세법 시행규칙"에 따라 매각으로 간주됩니다. 따라서 소득세 신고서를 작성할 때 "판매 및 부동산 개발 추정 기업에 대한 특정 사업세 조정 세부 양식"(A105010) "마케팅 또는 판매로 간주되는 판매 소득에 대한"의 3행에 150을 작성해야 하며, "간주 판매 비용으로 마케팅 또는 판매에 사용됨" 표의 13행에 100이 입력됩니다. 하지만 매각으로 간주되기 때문에 세무상 공제받을 수 있는 사업추진비는 더 이상 회계상 125.5가 아니라 175.5이다. 그러나 이 수치는 "광고비 및 사업추진비 다년간 과세정산 세부 양식"(A105060)에는 신고할 수 없습니다. 양식 설명에 첫 번째 줄에는 회계 계산에 따라 납세자가 당해 연도 손익에 포함시키는 광고비 및 사업 추진비만 채울 수 있다고 명시되어 있기 때문입니다. 이 문제는 기부금, 직원 인센티브 및 혜택에 대한 간주 판매에 존재합니다. 우리는 선언 양식이 정책의 합리적인 이행을 부정할 수 없다고 믿습니다. 따라서 125조 5항에 따라 기업이 계산한 세전 공제액과 신고서에 따라 계산한 세전 공제액의 차액을 "세금 조정 항목 세부 사항"(A105000)에 신고해야 한다고 생각합니다. ) 문제 해결 지침이 포함된 42행 "기타".
3. 광고비, 사업추진비, 사업접대비 공제기준
개정 전 법인세 신고서에는 광고비, 사업추진비로 명시되어 있습니다. 사업상 접대비 공제 기준은 본 서식 1행의 납세자의 판매(사업) 소득입니다. 그러나 새 법인세에서는 소득내역서에서 간주판매소득이 제외됩니다. 즉, 주표 1행의 영업소득(A100000)에는 간주판매소득이 포함되지 않습니다.
문제는 간주판매수익을 공제기준으로 사용할 수 있느냐는 것이다. "세금정산내역(A105000)" 제15행 2행과 "광고사업촉진비 다년간 과세정산내역"(A105000) 제4행의 업무접대비 세액을 분석하여 (A105000) A105060), 광고비 및 사업추진비 공제 판매(사업)소득 양식 작성요령은 세법에 따라 공제 가능한 금액으로 기재되며, 특히 "다년간 과세정산" 4행에 기재되어 있습니다. 광고비 및 사업추진비 세부양식' (A105060) 표 설명에 '광고비 및 사업추진비 공제한도 산정을 위해 세법에 따라 계산된 해당 연도의 판매(사업)소득을 기입'이라고 나와 있습니다. , 테이블 내 및 테이블 간의 관계에서 이 행은 기본 테이블(A100000)과 일치하지 않습니다. 따라서 본표의 첫 번째 행에서는 간주판매수익이 삭제되더라도 회사가 광고비, 사업추진비 및 영업접대비를 계산할 때 계산 및 공제의 기준이 되는 수익에는 여전히 간주판매수익이 포함되어 있습니다.
IV. 기업의 비화폐성 자산을 매출로 간주하는 문제
비화폐성 자산을 활용하여 외부에 투자하는 기업도 매출로 처리해야 하는지 여부 법인세 목적을 위한 법인세는 항상 논란의 여지가 있었습니다. 왜냐하면 새로운 기업소득세법 시행규칙 제25조에는 투자를 위해 재산을 사용하는 기업이 이를 판매로 간주하여 법인세를 납부해야 한다는 규정이 없기 때문입니다. 그러나 실제로는 비화폐성 자산에 대한 기업의 외부 투자는 여전히 매각으로 간주되어야 한다고 일반적으로 믿어집니다. 왜냐하면 우리는 이것이 기업에 의한 비화폐성 자산의 교환이고 이에 따라 처리되어야 한다고 믿기 때문입니다. 기업의 비화폐성 자산교환 제25조에 의거합니다. 다만, "간단판매업 및 부동산개발사업자에 대한 특정사업세 정산내역서"(A105010)에 특별한 줄이 있는 것을 볼 수 있는데, 8줄은 외국인투자사업의 판매소득간주로 기재하고, 8줄은 18은 수입금액을 충당하는데 사용됩니다. 외국인 투자 프로젝트에 판매비로 사용됩니다. 따라서 새로운 신고서는 실제로 기업의 비화폐성 자산을 사용한 외부 투자가 법인세 목적상 매출로 처리되어야 함을 더욱 명확히 하고 있습니다. 그러나 엄밀히 말하면 이 디자인에는 적법성 문제가 있습니다. 신고서 양식은 법인세법을 기반으로 하며 기존 법률 규칙을 시행하거나 자세히 설명하는 데 사용되므로 신고서 양식을 통해 새로운 법적 규칙을 만들 수 없습니다. 비화폐성 자산에 대한 기업의 외부 투자가 비화폐성 자산의 교환(합리적이든 아니든)이라고 생각하는 경우, 신고 양식 디자인에서 2행 "교환" 아래에 새 줄을 추가해야 합니다. 비화폐성 자산은 판매소득으로 본다." "외국인투자사업은 판매소득으로 본다."를 계열은행으로 사용하며, 이는 기본적으로 형식상 허용됩니다. 그러나 '외부투자사업에 매출수익으로 사용'과 '비화폐성자산을 매출수익으로 교환'을 병치한다면, 당사가 비화폐성자산을 외부투자에 활용하는 것은 비화폐성자산의 교환이 아니라는 점을 사실상 인정하시게 될 것입니다. -화폐 자산. 비화폐성 자산의 교환이 아니기 때문에 기업소득세법 시행규정에는 기업의 자산에 대한 외부 투자가 갑자기 신고서에 추가되면 반드시 매각으로 간주되어야 한다고 규정되어 있지 않습니다. 여기서, 새로운 세금 규칙을 추가로 만드는 것이 아닌가요? 이것은 상급법을 위반하는 것입니다. 따라서 여기에는 신고서의 디자인에 결함이 있습니다.
5. 부동산 회사가 추정 매출총이익률을 기준으로 세금을 납부할 때 사업세 및 토지부가가치세를 공제할 수 있는지 여부
부동산 개발회사가 부동산을 사전에 취득할 경우 국세발전법[2009]에 따른 판매소득 31 문서번호에서는 추정 매출총이익률을 기준으로 법인세를 신고할 때 실제 법인사업세 및 할증료와 납부한 토지부가가치세를 공제할 수 있는지 여부를 규정하고 있다. 여러 곳의 세무 당국은 서로 다른 견해를 가지고 있습니다. 일부 세무 당국에서는 공제를 허용하지만 다른 세무 당국에서는 허용하지 않습니다. 이 질문은 "간주 판매 및 부동산 개발 기업에 대한 특정 사업세 조정 세부 양식"(A105010)에 명확하게 답변되어 있습니다. 양식의 22-25행 계산에는 신고서와 양식 작성 지침이 나와 있습니다. , 부동산 사업체가 미완성품을 판매하면서 발생한 실제 영업세, 할증료, 토지부가가치세, 회계상 당기 손익에 포함되지 않은 금액을 공제할 수 있습니다.
VI. 부동산 기업 소득세에서 광고비, 사업 추진비 및 사업 접대비 공제 기준
국수법(2009년) 제31호, 실제 부동산 개발 기업의 제품 완성 전 예상은 다음과 같습니다. 판매 수입은 광고비, 사업 홍보비 및 사업 접대 비용 공제의 기초로 사용될 수도 있습니다.
다만, 신규 법인소득세 신고서에는 설계 사상이 기본적으로 회계에 기초를 두고 있기 때문에 부동산 회사의 분양소득은 선지급금으로 처리되어 신규 신고서에는 이를 넣지 않는다는 점에 유의해야 한다. 메인 테이블(A100000)의 첫 번째 위치에 은행 영업 이익("일반 기업 소득 상세 명세서"(A101010))이 있습니다. 대신, 세금 조정 금액은 "간주 판매 및 부동산 개발 기업의 특정 사업세 조정 내역"(A105010)의 21행에서 직접 계산되고 "세금 조정 항목의 세부 사항"(A105000)의 39행에 채워집니다. 따라서 부동산 기업은 광고비, 사업추진비, 사업접대비 공제기준을 계산할 때 소득 중 이 부분을 추가하여 계산해야 합니다.
7. 부동산 회사 상품 완료 후 법인세 신고
새 신고서에 따르면 부동산 회사는 신고서 작성 후 매출 수익만 확인하게 됩니다. 제품이 완성되고 회계처리가 확정됩니다. 영업수익 및 운영비용. 따라서 "간단판매업 및 부동산개발사업자에 대한 특별사업세 조정내역서"(A105010)는 추정총이익률을 기준으로 기 인식된 해당 총이익금액과 당시 발생한 실제 사업세 및 가산금만을 합산한 것입니다. 현 기간의 완제품에 대한 수익 인식. 토지 부가가치세 환급. 따라서 회사에서는 완성된 제품회계에서 발생하는 수익을 확인한 후 일반적으로 영업이익, 운영비, 영업세, 할증료 등을 기본양식(A100000)에 기입합니다. 그러나 부동산개발사업자는 발생주의 원칙을 따르므로 토지부가가치세는 청산되지 않고 회계상 수익으로 인식되기 때문에 회계신중원칙에 따라 원천징수되는 사업세 및 토지부가가치세에 대한 과징금은 납부할 수 없습니다. 법인세 신고시 공제됩니다. 그러나 양식 작성 지침에 따르면 기본 양식(A100000)의 3행에서는 납세자가 회계 주제에 따라 양식을 작성하도록 요구하고 있습니다. 이때, 납세자는 "세금정산항목내역"(A105000)의 "기타"행 42번 항목의 세금조정을 통해 토지부가가치세 중 이 부분을 정산하여야 합니다.
그러나 여기에는 문제가 있는데, 부동산 완성품 소득에 대한 과세 인식 기준이 회계 기준과 일치하지 않는다는 점이다. 기업이 국수법(2009년) 제31호에 규정된 완제품 수익 인식의 세 가지 조건을 충족했지만 수익 미인식에 대한 회계 요건을 충족하지 못한 경우 보고서 작성 방법이 불확실한 문제가 됩니다. . 여기에는 훨씬 더 복잡한 차이점이 있습니다.
8. 기업의 재정자금을 연구개발에 사용한 지출에 대해 퇴직연금 공제가 가능한지 여부
기업의 재정자금을 연구개발에 사용한 지출에 대해 국세청[2008년 문서번호 116호] 문서에는 이에 대한 내용이 기재되어 있지 않으나, 첨부표에는 재정지원금을 공제한다고 명시되어 있습니다. 그러나 실제 시행에 있어서 과세당국은 두 가지 의견을 내놓고 있는데, 한 가지 의견은 납세자가 재정자금을 확보하고 비과세소득을 신청하는 경우 해당 소득에서 발생하는 연구개발비를 공제하거나 중첩할 수 없다는 것이다. 기업이 비과세 소득을 사용하지 않고 영업 외 소득으로 세금을 직접 납부하는 경우 R&D 지출 중 이 부분을 공제 또는 수퍼 공제할 수 있습니다. 그러나 두 번째 견해는 기업이 재정자금을 확보하고 비과세소득을 사용하지 않더라도 이미 세금을 납부했다는 것이다. 그러나 이 소득 부분에서 형성된 연구개발 지출은 사실에 근거하여 공제될 수 있으며, 추가 공제를 받을 수는 없습니다. "R&D 비용에 대한 퇴직연금 공제 혜택 세부사항"(A107014)에서 11열 "적음: 비과세 소득으로 처리되는 R&D에 사용된 재정 자금 부분" 및 12행 "연금 공제가 가능한 총 R&D 비용 " 10-11과 같습니다. 따라서 여기서 공제되는 금액은 연구개발비로 사용된 재정자금 중 비과세소득으로 처리되는 부분만 공제됩니다. 기업이 재정자금을 조달하면 비과세소득으로 적용되지 않고 과세소득으로 세금을 납부한다. 연구개발 지출에 사용된 수입 중 이 부분은 공제되거나 초과공제될 수 있습니다.
9. 면세사업으로 인한 손실을 과세사업으로 인한 소득으로 충당할 수 있는지의 문제
새 법인소득세법에서는 사업별 세법을 다수 채택하고 있기 때문이다. 우대. 법인세 면제 항목의 소득은 비과세입니다.
그런데 면세사업에서 손실이 발생하면 과세사업 소득으로 보전할 수 있을까? "2009년 기업소득세 최종 정산 및 정산에 관한 국가세무국 통지서"(국수한[2010] 제148호) 규정에 따르면 비과세 소득, 공제 소득, 세금 기업이 취득한 감면 소득 프로젝트는 당해 연도 및 전년도의 과세 대상 프로젝트의 손실을 보상할 수 없으며 당기에 손실을 초래한 세금 감면 소득이 있는 프로젝트는 과세 대상 프로젝트의 수입으로 상쇄할 수 없습니다. 금년도 및 이후 과세연도에는... 그런데 면세사업의 손실액을 어떻게 계산하는지, 신고서의 이행방법이 원신고서에는 명확하지 않아 실제 시행에 있어서 분쟁이 있었다. 이제 신규 법인소득세 신고서의 "소득감면 혜택 세부사항"(A107020)에는 납세자가 소득, 비용, 관련세금, 배분기간비용, 면세세액 조정사항을 별도로 기재해야 한다고 명시되어 있습니다. 항목 6열의 항목 수입을 별도로 계산합니다. 다만, 면세품목의 비용은 어느 기간에 배분해야 하는지, 전부 배분해야 하는지, 일부를 배분해야 하는지 여부. 또한, 광고비, 사업홍보비, 사업접대비 등을 공유하는 경우, 이들 비과세항목에 대한 공제한도를 사업소득에 따라 계산해야 합니까? 그렇지 않으면 왜 란을 추가합니까? "세금 조정 금액", 너무 복잡합니까? 더 중요한 것은 양식의 7열에 있는 "공제 및 면제 소득" 양식 작성 지침에 다음과 같이 나와 있다는 것입니다. 이 행이 <0이면 음수를 입력하십시오. 이 열의 데이터는 테이블 내 및 테이블 간의 관계를 기반으로 기본 테이블(A100000)의 20행에 채워져야 합니다. 음수 "소득 공제"를 빼면 실제로 세금이 증가합니다. 따라서 이는 면세 프로젝트로 인한 회사의 손실이 과세 프로젝트의 소득으로 보상될 수 없는 경우 세금 인상이 필요하다는 것을 실제로 명확하게 합니다. 그러나 양식 작성 지침에 따라 7열 "면세 및 면제로 인한 소득": 소득세 면제 및 면제를 받는 기업이 세법에 따라 실제로 면제 및 감면을 누릴 수 있는 소득 금액을 입력합니다. 현재 행이 <0이면 음수를 입력합니다. 그리고 테이블 A100000의 행 40, 열 7 = 행 20입니다. 즉, 회사에 여러 면세 항목이 있는 경우 이 양식 작성 규칙은 실제로 회사에 여러 면세 항목이 있는 경우 다양한 면세 항목의 이익과 손실을 먼저 보상해야 한다는 정책을 명확히 합니다. .마지막으로 소득을 얻고 세금 면제 혜택을 누리게 됩니다. 서로 다른 비과세 항목의 손익이 서로 상쇄되어 결국 손실이 발생하는 경우 해당 손실은 해당 연도의 과세 항목의 소득으로 보상될 수 없습니다.
그러나 여기에는 또 다른 문제가 있는데, 바로 서부지역 발전을 위한 우대정책이다. 및 특혜 지역에 위치한 지점(특혜 지역 외부에 설립된 2급 지점 및 특혜 지역 내에 설립된 3급 이하 지점의 소득에는 15%의 우대 세율이 적용되지 않음). 서부개발 조세특혜지역 외의 곳에 본사를 둔 기업의 경우, 우대지역에 설립된 지점(특혜지역에만 설립된 3급 이하 지점 제외)은 15% 세율을 적용받습니다. 지점의 소득에 대한 우대 세율. 이때, 구역 내에서 우대를 받는 기관이 손실을 입게 되면 구역 외부에서 발생한 소득의 25%를 보상받을 수 있는지, 아니면 별도로 계산해야 하는지? 신규 신고서의 설계로 볼 때, 서부지역 발전을 위한 세제혜택은 '소득세 감면세부일정'(A107040)에 포함되어 있으나, '소득공제 및 감면세부일정'에는 포함되어 있지 않은 것으로 나타났습니다. "(A107020). 양식 작성 안내에 따르면, 구역 내 손실이 있는 경우 여기에 0을 입력하면 할인 혜택을 받을 수 없습니다. 즉, 구역 내 손실을 입력할 필요는 없습니다. 지역 외 소득으로 충당할 수 있습니다.
10. 정부 보조금 신고서 작성 문제
실제 신청서에는 일부 정보가 여러 표에 반영됩니다. 예를 들어, 정부 보조금의 일부는 "발생주의로 인식되지 않는 소득에 대한 세무 조정 내역"(A105020)의 9행에 반영되고, 일부는 "특수 목적의 세무 조정 내역"에 반영됩니다. 재정자금'(A105040), 그리고 이 두 테이블의 세금 조정 정보는 '세금 조정 항목 세부 테이블'(A105000)과 관련되어야 하며 최종적으로 메인 테이블에 반영됩니다. 따라서, 중복 조정을 피하기 위해 양식 작성시 국고보조금을 구분하여 작성하여야 하며, 비과세 소득이 있는 국고보조금은 "특수목적재정기금 과세정산내역서"(A105040)를 작성하여야 하며, 과세 대상이 되는 보조금을 작성해야 합니다. "발생주의로 인식되지 않는 소득에 대한 세무 조정 내역"(A105020)을 작성해야 하며, 이 작성 방법은 여전히 회사의 회계 기준 구현을 기반으로 합니다.
11. 투자손실 신고의 문제점
제10조와 동일하게 본문 9행의 투자소득은 기업의 각종 투자로 인한 손익의 총액이다. . "투자소득에 대한 과세정산내역"(A105030)에서 8열은 "회계상 확인되는 처분소득 또는 결손금"이고, 9란은 "세금계산용 처분소득"이다. 이 차액에 대한 조정은 "에 기재하여야 한다. 세금 정산 항목의 세부 사항 ". 표"(A105000). 동시에, "자산 손실에 대한 세전 공제 및 세금 조정 세부 일정"(A105090)의 12행에 있는 투자 손실의 세액 차이도 "세금 조정 항목 세부 목록"(A105000)에 작성되어야 합니다. ). 실제로 투자손실세 차이를 피하기 위해 두 곳에서 중복 조정을 피하기 위해 '투자소득세 조정 세부 양식'(A105030)은 세금 계산 시 얻은 투자 양도금으로만 작성할 수 있다. 세금 계산 시 손실을 초래하는 투자 활동은 "자산 손실에 대한 세전 공제 및 세금 조정 내역"(A105090)에만 보고해야 합니다.
12. 비화폐성 자산 교환 활동 보고 작성
비화폐성 자산 교환 활동은 "일반 기업 소득 명세서"(A101010)에만 포함되는 것이 아닙니다. 또한 "간주 판매" 및 부동산 개발 기업의 특정 사업세 조정 세부 일정(A105010)에도 나와 있습니다. 실제로 비화폐성 자산의 교환에 대해서는 회계 및 세법이 일치하고 둘 다 매출로 처리되는 경우에는 회계처리가 되지 않는 경우에만 '기업일반소득명세서'(A101010)에 기재하게 됩니다. 판매를 취급하지만 세법상 판매를 취급하는 경우에는 "판매 및 부동산개발사업자별 사업세 정산 세부양식"(A105010)에 "판매로 간주" 항목을 기재하므로 중복 제출이 불가능합니다.
13. 비화폐성자산에 대한 외부투자 신고서 작성
비화폐성자산에 대한 외부투자는 '특수업에 대한 세무조정 세부사항'에 포함됩니다. 판매 및 부동산 개발 기업"(A105010) 예, "기업 구조 조정에 대한 세금 조정 세부 사항"(A105100)에도 있습니다. 실제로 "기업 재편성 세무 조정 세부 양식"(A105100)은 주로 "중국(상하이) 시범 자유 무역 기업의 비화폐 자산 외국인 투자에 관한 재무부 및 국가 세무총국의 통지"를 참조합니다. Zone" "투자 및 기타 자산 구조 조정 활동에 관한 법인세 정책 문제에 대한 고시"(Caishui [2013] No. 91). 기업의 비화폐성 자산에 대한 외부 투자가 특별 세무 처리를 받는 경우 "기업 재편성 세금 조정 세부 양식"(A105100)을 통해서만 신고하면 됩니다. 기업의 비화폐성 자산이 외부에 투자되고 회계 및 세법 모두 소득으로 인정되는 경우 두 양식 모두 작성되지 않습니다. 회계사는 소득을 인정하지 않으나, 세법상 소득을 인정하여 조세특혜를 누리지 못하는 경우에는 "간단판매업 및 부동산개발사업자의 특정사업세정산내역"(A105010)에만 기재하게 됩니다. .
14. 할부판매 양식 작성에 관한 질문
할부판매의 경우 회계상으로는 수익을 한 번 인식하지만, 세법에서는 분할 수익을 인식합니다. 따라서 발생주의에 따라 인식되지 않는 소득에 대한 세금 조정 일정(A105020)의 5행에서 신고가 조정됩니다. 다만, 간주판매와 마찬가지로 할부판매 수익에 대한 세금 및 회계차이와 할부판매 비용에 대한 세금 및 회계차이도 조정해야 합니다. 현재 수익에는 수익 차이에 대한 조정만 반영되며 비용 인식 차이에 대한 조정은 반영되지 않습니다.
이건 신고서를 간략하게 읽어본 내용 중 일부일 뿐입니다. 구체적인 신고서를 작성하는 데에는 분명히 여러 가지 문제가 있을 것입니다. 그러나 이러한 체계적인 프로젝트로서, 테이블 내 및 테이블 간의 관계의 명확성과 정보의 유용성 측면에서 현재 형식은 이전 세금 보고서 세트보다 훨씬 강력합니다. 확실히 지속적으로 개선되어 법인세 위험 관리의 중요한 부분이 될 것입니다.