회계에 있어서 중국 및 글로벌 기업의 허위계정 작성 사례와 그 원인 및 분석 : 기업은 재무계획 완성, 주가 유지 또는 상승, 자본금 증액 및 주식배분 등의 목적으로 허위계정을 생성하는 경우가 많으며, 대출을 받고 상장자격을 유지하는 등 다양한 수단을 이용해 허위로 이익을 신고하는 행위입니다. 일반적인 이익조작 수법으로는 특수거래(청구권, 채무구조조정, 비화폐거래, 관련거래 등)의 부적절한 회계처리, 회계정책 남용 및 회계추정의 변경, 비용 및 부채의 잘못된 인식, 자산위조, 등.
모든 종류의 이익 조작 기법 중에서 자산 사기가 가장 큰 위치를 차지하고 있습니다. 최근 몇 년간 우리나라에 큰 영향을 미친 재무제표 사기 사건의 대부분은 상장회사인 Qiong Minyuan, Lantian Shares, Dongfang Boiler 및 Chengdu Hongguang이 대표적인 예입니다. 사기 기업은 일반적으로 자산 가치를 불법적으로 높이고 이익을 부풀리기 위해 허위 수입, 허위 시차, 부채 및 비용 은폐, 허위 공개, 자산 평가 사기 등 5가지 수단을 사용합니다. 그 중 자산평가 사기는 자산 사기의 일반적인 수법이다. 재고품목은 종류가 다양하고 유동성이 높으며 평가방법도 다양하여 재고과대평가를 초래하고 자산평가사기의 주요 부분을 구성합니다. 이에 대한 분석이 이 기사의 초점입니다.
중국 및 외국 상장기업 사이에 재고 사기와 관련된 사례가 많이 있는데, 그 중 가장 유명한 사례로는 McKesson & Robbins, Swindow Salad Oil Company, Equity Fund, ZZZZ Best Company, Law Firm 등이 있습니다. 회사 및 중국 Hongguang Industrial Company, Tianjin Guangxia (Group) Co., Ltd. 등 이들 회사가 계획한 사기 계획은 CPA에 심각한 감사 위험을 초래합니다. 다음은 American Falmer Company의 대표적인 사례 중 하나를 선정하여 소개합니다.
2. Falmer Company 사례
미키 모나스는 어린 시절부터 거의 모든 스포츠, 특히 농구를 좋아했습니다. 그러나 재능과 키의 한계로 인해 프로팀에서 뛸 기회는 없었다. 그러나 Monas는 모든 정상급 선수들에게 공통적으로 나타나는 한 가지 특징을 가지고 있는데, 그것은 바로 이기고자 하는 억누를 수 없는 열망입니다.
모나스는 무한한 에너지를 법원에서 회장실로 쏟았다. 그는 처음으로 오하이오주 파크타운에서 약국을 인수했으며, 그 후 10년에 걸쳐 299개의 추가 약국을 인수하여 전국 체인인 Falmer's를 설립했습니다. 불행하게도 이 모든 영광은 자산 사기, 즉 확인되지 않은 재고 과대평가와 허위 이익에 기반을 두고 있었습니다. 이러한 사기는 결국 Monas와 그의 회사의 파산으로 이어졌습니다. 또한 감사 서비스를 제공하는 "빅 5" 회사에는 수백만 달러의 비용이 발생했습니다. 이 경우 일어난 일은 다음과 같습니다.
모나스는 첫 번째 약국을 인수한 이후로 작은 상점을 거대한 제약 제국으로 발전시키는 꿈을 꾸었습니다. 그가 구사하는 전략은 그가 '파워바이잉(Power Buying)'이라고 부르는 것인데, 이는 큰 할인을 제공하여 상품을 판매하는 것입니다. 모나스가 가장 먼저 한 일은 실제로 수익성이 없는 미감사 약국 명세서를 가져와 자신의 펜을 사용하여 존재하지 않는 재고와 수익을 추가하는 것이었습니다. 그러다가 공허한 말솜씨와 과장된 발언으로 1년 안에 8개의 약국을 인수할 만큼 투자금을 사취해 작은 제약 제국의 기반을 마련했다. 나중에 제국은 300개의 체인점을 포함할 정도로 성장했습니다. 한동안 Monas는 금융 분야에서 저명한 인물이 되었고 그의 회사는 Yangtudon 시에서 컬트적인 지위를 얻었습니다.
모나스와 그의 회사는 10년 동안 허위 이익을 만들어냈고, 우연한 사고로 인해 최소 5억 달러의 손실을 입은 금융 사기가 발생했습니다. 이것은 쉬운 일이 아닙니다. 당시 팔머의 재무이사는 원가 이하로 물건을 팔아 회사가 심각한 손실을 입었다고 믿었지만, 모나스는 '강제매수'를 통해 회사가 판매방식을 성공적으로 유지할 수 있을 만큼 성장할 수 있다고 믿었다. 결국 모나스의 강한 압력으로 재무이사는 사기 사건에 연루됐다.
그 후 몇 년 동안 그와 그의 부하 몇몇은 두 세트의 장부를 보관했는데, 하나는 CPA의 감사에 대처하기 위한 것이고 다른 하나는 나쁜 현실을 반영하기 위한 것이었습니다.
먼저 모든 손실액을 일명 '버킷 계좌'로 분류한 뒤, 그 금액을 회사 내 수백 개 회원 약국에 부풀려진 재고를 통해 재분배했다. 구매 송장을 위조하고, 재고를 늘리고 판매 비용을 줄이기 위해 허위 회계 증서를 작성했으며, 부채를 동시에 인식하지 않고 구매를 확인했으며, 재고 수량을 과대 계산하거나 두 배로 늘렸습니다. 재무부는 CPA가 300개 약국 중 4개 약국의 재고만 모니터링하고 어떤 약국을 검사할지 몇 달 전에 Falmore에 통보했기 때문에 재고 부족을 은폐할 수 있었습니다. 그런 다음 관리자는 해당 4개 약국에 실제 재고를 채우고 부풀려진 부분을 나머지 296개 약국에 분배했습니다. 분식회계를 고려하지 않는다면 팔머는 사실상 파산 직전이다. 최근 감사 당시에는 현금이 너무 부족해서 공급업체가 구매 대금을 제때 지불하지 못했다는 이유로 공급을 취소하겠다고 위협했습니다.
CPA는 사기 행위를 적발하지 못했고 그에 대한 대가를 치렀습니다. 감사 실패로 인해 회계법인은 민사소송으로 3억 달러의 손실을 입었습니다. 재무이사는 33개월의 징역형을 선고받았고, 모나스 자신도 5년의 징역형을 선고받았다.
3. 사례 분석: 재고 사기를 식별하는 방법
CPA가 Falmer Company에서 사기 징후를 감지하지 못한 이유는 무엇입니까? 아마도 그들은 고객을 너무 많이 믿었을 수 있으며 신문에서 기사를 읽고 Monas의 노력에 대한 보도를 봄으로써 이러한 기만적인 홍보에 대한 대가를 지불했을 수 있습니다. 감사는 그들의 고객이 수행했다는 잘못된 가정하에 수행되었을 수 있습니다. 엄청난 돈을 벌고 있었기 때문에 회계 사기를 저지를 동기가 없었습니다. 사건 전체를 돌이켜보면 CPA들은 “회사가 어떻게 원가 이하로 물건을 팔아 돈을 벌 수 있었느냐”는 기본적인 질문만 던진다면 사기 행위를 적발할 수 있었을 것이다.
이 사건은 우리에게 경종을 울렸습니다. 재고 감사는 너무 중요하고 복잡해서 단순히 재고를 모니터링하는 것만으로는 재고 사기를 감지할 수 없습니다. 그러나 CPA가 이러한 기만적인 조작이 어떻게 수행되는지 알아낼 수 있다면 이러한 사기를 탐지하는 데 큰 도움이 될 것입니다. 이는 CPA가 재고 사기를 식별하는 기술을 마스터해야 함을 의미합니다.
(1) 재고 가치 조작
재고 가치 결정에는 수량과 가격이라는 두 가지 요소가 포함됩니다. 상품이 지속적으로 구매 및 판매되고, 보관 위치 간 이동이 이루어지고, 생산 공정에 투입되기 때문에 보유 재고량을 결정하는 것이 어려운 경우가 많습니다. 재고단가 계산 역시 FIFO, LIFO, 평균원가, 기타 평가방법을 사용하여 계산한 재고가치에 큰 차이가 불가피하게 발생하기 때문에 문제가 될 수 있습니다. 이 때문에 복잡한 재고 계정 시스템은 사기의 매력적인 표적이 되는 경우가 많습니다.
부정직한 기업은 재고 사기를 저지르기 위해 존재하지 않는 허위 재고, 재고 수량 조작, 잘못된 재고 대소문자 표기 등의 방법을 조합하여 사용하는 경우가 많습니다. 이러한 정교한 계획은 모두 재고 가치를 부풀리는 동일한 목적을 가지고 있습니다.
1. 가상의 재고
모나스가 그랬듯이 재고자산의 가치를 높이는 손쉬운 방법은 회계 등 실제로 존재하지 않는 다양한 항목을 꾸며내는 것입니다. 원본 문서로 뒷받침되지 않는 증서, 재고 수량에 대한 과장된 재고 수량, 위조된 배송 및 인수 보고서, 허위 구매 주문으로 인해 재고 가치가 부풀려집니다. 이러한 위조 재료를 효과적으로 식별하는 것이 어렵기 때문에 CPA는 종종 다른 수단을 통해 재고의 존재와 가치를 확인해야 합니다.
2. 재고 수량 조작
CPA는 재고에 대한 감사 증거를 얻기 위해 고객 재고 감독에 크게 의존합니다. 따라서 CPA가 재고 테스트를 수행하고 기록하는 것은 매우 중요합니다.
불행히도 일부 재고 사기 사건의 경우 감사 클라이언트가 몇 시간 내에 CPA의 작업 서류를 변경합니다. 따라서 CPA는 감사 증거의 신뢰성을 보장하기 위해 적절한 조치를 취해야 합니다.
예를 들어, 감사의뢰인이 회계기간 종료 5일 전에 대량의 물품을 받은 후 관련된 모든 승인 보고서 및 송장과 그 사본을 추출하여 회계기간 동안 파일로 저장한다고 가정합니다. 그동안은 숨겨두세요. 그런 다음 실제 재고 실사 중에 직원은 이러한 품목을 계산하고 CPA가 테스트한 배치에 포함시킵니다.
분명히 위의 예에서 실제 재고는 과대평가되는 반면 동일한 양의 부채는 과소평가될 것입니다. 이 접근 방식을 취하는 고객의 이점은 재고 과대평가 금액이 전체 매출 원가 계산에 혼합된다는 것입니다. 이 경우 CPA는 사기 가능성을 탐지하기 위해 비율 또는 추세 분석을 수행해야 합니다. 또는 회계기간 종료 후 일정 기간 동안 지출된 금액을 확인할 수도 있습니다. CPA가 구매 일지에 기록되지 않은 공급업체에 대한 직접 지급을 발견한 경우 추가 조사를 수행해야 합니다.
3. 잘못된 재고 자본화
예금 및 대출 프로젝트가 부적절하게 자본화될 수 있지만 이 문제는 완제품 프로젝트에서 특히 두드러집니다. 자본화되는 완제품 부분은 일반적으로 판매 및 관리 비용입니다. 이러한 문제점을 발견하기 위해 CPA는 생산과정의 관련 인력을 면담하여 재고원가에 포함된 비용의 징수 및 배분 과정이 적절한지 여부에 대한 정보를 얻어야 한다. 감사의뢰인은 재고 항목을 자본화하여 이익을 늘리는 겉보기에 타당한 이유를 많이 언급하는 경우가 많습니다. 이러한 사기 행위는 대통령의 지시에 따라 재무 이사가 저지르는 경우가 많습니다. 따라서 핵심 인물과의 공식 인터뷰에서 CPA는 솔직한 접근 방식을 취하고 재고 정보를 과장하라는 지시를 받았다고 의심되는 경우 진실을 말하도록 강요했다고 비난해야 합니다.
(2) 재고의 한계
재고 수량을 확인하는 가장 효과적인 방법은 전체 재고를 실시하는 것입니다. CPA는 재고 절차를 합리적이고 신중하게 준비하고 신중하게 실행해야 합니다. 재고의 시기는 가능한 한 연말결산일에 가까워야 합니다. 재고 중에는 각 보관지점에서의 동시 재고, 재고의 흐름을 중단하고 재고량의 합리적인 비율에 도달하는 등 재고의 효율성을 향상시키기 위한 조치를 최대한 취해야 합니다. 그러나 CPA가 이 절차를 신중하게 수행하더라도 심각한 사기 행위가 모두 발견된다는 보장은 없습니다. 이는 재고실사 테스트에는 다음과 같은 제한사항이 있기 때문입니다.
(1) 관리당국은 공인회계사를 따르기 위해 대표자를 보내는 경우가 많습니다. 한편으로는 테스트 결과를 기록할 수도 있고, 동시에 시험의 위치와 과정도 이해할 수 있습니다. 이는 감사 클라이언트에게 테스트되지 않은 항목에 가상의 재고를 추가하여 재고의 전체 가치를 잘못 증가시킬 수 있는 기회를 제공합니다.
(2) CPA는 재고 테스트 절차를 수행할 때 일반적으로 고객이 재고를 준비할 수 있도록 테스트 시간과 장소를 사전에 고객에게 통지합니다. 그러나 재고 보관 위치가 여러 개인 회사의 경우 이 사전 통지를 통해 경영진은 CPA가 검사하지 않은 보관 위치의 재고 부족을 숨길 수 있습니다.
(3) CPA가 밀봉된 포장 상자를 추가로 검사하기 위한 추가 감사 절차를 수행하지 않는 경우도 있습니다. 따라서 재고 수준을 허위로 보고하기 위해 경영진은 창고를 빈 상자로 채웠습니다.
(3) 분석 절차를 통해 가능한 재고 사기를 식별합니다.
재고를 모니터링하여 모든 주요 사기를 탐지하는 것은 불가능하므로 CPA는 분석 절차를 수행해야 합니다.
부정직한 고객이 재고 정보를 조작할 수 있는 방법은 많습니다. CPA는 관련 사기를 최대한 발견하기 위해 다양한 관점에서 해당 데이터를 조사해야 합니다. 사기가 어떻게 저질러졌는지뿐만 아니라 고객이 사기를 저지른 이유와 고객이 이 위반을 첫 번째 선택으로 선택한 이유를 추측하는 것이 중요합니다. 즉, CPA는 자산 사기를 탐지하기 위해 경영진이 주요 재고 사기를 저지르는 동기와 기회를 평가해야 합니다.
1. 관리 당국의 사기 동기
고객의 사기 동기는 다양하다고 할 수 있습니다. 이를 분석하고 감사 과정에서 고려하면 사기 가능성을 식별하는 데 도움이 됩니다. 다음은 관리 당국이 사기를 저지르도록 충동을 일으키는 몇 가지 일반적인 이유를 나열합니다.
(1) 고객 회사가 재정적 어려움에 직면해 있습니다.
(2) 고객 관리 당국은 재무 계획을 완료해야 한다는 압력을 받고 있습니다.
(3) 재고는 대차대조표의 주요 항목입니다.
(4) 계약으로 인해 공급이 제한되는 압박이 있습니다.
(5) 고객 회사는 예금 및 대출을 통해 자금 조달을 보장받으려고 합니다.
(6) 경영당국은 주가 하락, 기업의 상장 폐지 또는 인수 위기 등 자본시장의 압박에 직면해 있다.
2. 경영 사기의 기회
모든 회사가 재고 사기를 통해 이익을 부풀리고 CPA의 재고 절차를 피할 수 있는 것은 아닙니다. 실제로 규모가 작고 비교적 단순한 사업을 하는 일부 기업의 경우 CPA에 숨기지 않고 재고를 조작하는 것은 매우 어렵습니다. 그러나 다음과 같은 상황이 존재하는 경우 경영진에 의한 재고 사기 가능성이 높아집니다.
(1) 고객 회사가 제조 회사이거나 재고 가치를 결정하는 시스템이 복잡합니다.
(2) 고객 회사가 첨단 기술 또는 기타 빠르게 변화하는 산업과 관련되어 있습니다.
(3) 고객 회사에는 많은 재고 보관 장소가 있습니다.
3. 경영 사기 징후
판타지 자산은 회사의 계정을 불균형하게 만듭니다. 이전 기간에 비해 매출원가가 너무 낮아 보이는 반면, 재고와 이익은 너무 높아 보일 것입니다. 물론 다른 징후가 있을 수도 있습니다. 재고 과대평가 위험을 평가할 때 CPA는 다음 질문에 답해야 합니다. "예"라고 대답할수록 재고 사기 위험이 높아집니다.
(1) 판매 수익보다 재고 증가 속도가 더 큽니까?
(2) 총자산 대비 재고 비율이 기간별로 증가합니까?
(3) 재고 회전율은 기간별로 감소합니까?
(4) 재고 비용에서 운송 비용이 차지하는 비율이 감소했습니까?
(5) 재고 증가가 총자산 증가보다 빠른가요?
(6) 판매 수익에서 판매 비용이 차지하는 비율은 기간별로 감소합니까?
(7) 매출원가 회계 기록이 세금 신고서와 상충됩니까?
(8) 재고 잔고를 늘리기 위한 주요 조정 항목이 있습니까?
(9) 회계 기간 종료 후 재고 계정에 전기된 중요한 취소 항목이 있습니까?
4. CPA 업계를 위한 깨달음과 교훈
재고 품목은 그 자체의 복잡성으로 인해 오랫동안 사기꾼의 이상적인 표적이었으며 CPA의 관심도 끌었습니다. 특별한 관심을 가지고 있습니다. 1938년 미국 McKesson Robbins Pharmaceutical Company의 유명한 감사 사건 이후 미국공인회계사협회에서는 재고계산을 회사 감사에서 반드시 수행해야 하는 중요한 절차 중 하나로 꼽았습니다. 그러나 감사의 한계, 공인회계사의 부주의, 고객관리당국의 사기수법 개선 등으로 인해 여전히 많은 회계법인들이 재고감사에 어려움을 겪고 있습니다. 팔머(Falmer) 사례가 이에 대한 좋은 예이다. "악마는 길만큼 높다"라는 속담처럼 CPA가 계속해서 과거로부터 교훈을 얻고, 감사 기술을 개선하기 위해 노력하며, 사기 탐지 및 처리 능력을 효과적으로 향상시키는 한, CPA는 반드시 성공할 것입니다. 재고 감사 실패의 위험을 최소화할 수 있습니다. 그렇다면 팔머 사례에서 우리는 어떤 통찰과 교훈을 얻을 수 있을까요?
1. 사기의 동기와 기회에 주의를 기울이십시오.
사기에는 발각의 위험과 도덕적 압력이 수반되며, 이는 사기에도 비용이 따른다는 것을 의미하므로 합리적인 사람들은 정상적인 상황에서 객관적인 사실을 오히려 존중할 것입니다. 그러나 특정 압력과 유혹에 직면하면 사기를 저지르고 싶은 고객의 충동이 더욱 강해질 것입니다.
모나스가 위험을 무릅쓰고 위조를 통해 돌아올 수 없는 길에 나선 것은 바로 손실에 대한 압박감과 확장을 위한 자금을 조달하려는 모나스의 열망 때문이었습니다. CPA의 사기 동기 분석은 감사 위험을 줄이는 데 도움이 될 수 있음을 알 수 있습니다.
2. 분석 절차 적용에 주의를 기울이십시오.
인벤토리 프로세스의 한계로 인해 CPA는 인벤토리를 통해 모든 문제를 해결할 수는 없습니다. 사기의 단서를 찾으려는 경우 분석 절차는 매우 효과적인 감사 방법이 될 수 있습니다. 본 프로그램은 내부적으로 고객이 제공한 다양한 데이터를 종합적인 관점에서 비교 분석하여 주요 오류를 찾아내는 데 도움을 줍니다. 전술한 바와 같이 재고부정은 일부 항목에 이상현상이 발생하므로 재고 및 판매수익, 총자산, 운송비 등의 비율과 추세를 분석하고 이들 이상항목을 추적하면 사기의 주요 내용이 밝혀질 가능성이 높다.
또한 재무제표는 명세서 메모, 재무상태표, 세금 보고서 및 기타 유사한 문서와 대조 확인하여 감사 위험을 최소화할 수 있습니다.
3. 중요성의 원칙을 적절하게 적용합니다.
중요성의 원칙은 감사업무에 있어서 중요한 원칙이다. 공인회계사는 대차대조표의 중요한 부분을 차지하는 항목, 특히 내부통제시스템이 취약한 항목에 대해서는 특별한 주의를 기울여야 한다. 대차대조표에서 상당한 비중을 차지하는 프로젝트의 경우 일반적인 일상 감사 절차를 사용할 수 없지만 특별한 세부 조사 방법을 구현해야 합니다. Falmer Company와 같은 영리 기업의 경우 재고는 매우 중요한 항목입니다. CPA는 예금 및 문제에 대한 특별 무작위 검사 또는 세부 검사 절차를 설계해야 했지만 실제로는 몇 달 전에 통지하고 소량의 샘플링을 통해 일상적인 재고 절차만 채택했습니다. Monas et al. 기회가 있습니다.
4. 공인회계사에게 자산 사기 탐지 능력을 향상시키기 위한 정규 교육을 제공합니다.
위의 사례 분석을 통해 감사 의뢰인의 사기 수준이 지속적으로 증가하고 있으며 그 방법이 단순한 징계 위반에서 계획적이고 조직적인 기술 사기로 바뀌고 있음을 알 수 있습니다. 소환부터 진술까지 종합적인 분식회계. 동시에, 사기 담당자의 반조사 및 처리에 대한 인식이 향상되었으며 감사인이 사용하는 일반적인 감사 방법을 이해하고 숙달하게 되었습니다. 따라서 이전의 간단한 방법만으로는 더 이상 현재의 요구를 충족할 수 없습니다. 전문적인 업무에 능숙해지기 위해 CPA는 사기를 탐지하고 처리하는 능력을 지속적으로 향상시켜야 합니다. 따라서 CPA 산업의 건전한 발전을 유지하고 회계법인이 소송 위험을 줄일 수 있도록 전문 그룹은 CPA에게 자산 사기 적발 능력을 향상시킬 수 있는 정규 교육을 제공해야 합니다.