키워드: 비감사 서비스 독립성 규범 실증적 증거
1970년대 이후 치열한 시장 경쟁은 비감사 서비스 발전에 좋은 기회를 제공했고, 비감사 서비스는 점차 가장 잠재력 있는 부가가치 서비스로 자리 잡았습니다. 그러나 동시에 비감사 서비스의 급속한 발전은 열띤 논쟁을 불러 일으켰습니다. 한 가지 관점은 비감사 서비스가 비즈니스 공간을 개방하고 수익을 높이며 감사 효율성을 개선하고 우수한 인재를 유치하며 고객의 요구를 충족시키고 감사 위험을 분산시킬 수 있다는 관점이고, 다른 관점은 비감사 서비스가 공인 회계사와 피감사자 간의 경제적 관계를 강화하고 감사의 독립성을 약화 시켰다는 것입니다. 이 논쟁의 핵심은 비감사 서비스가 감사의 독립성을 저해하는지 여부입니다.
이 논문은 먼저 규범적 연구와 실증적 연구의 선행연구 결과를 요약한 후, 이를 바탕으로 자체적인 관점을 제시합니다.
I. 규범적 연구
(i) 비감사서비스는 감사의 독립성에 중대한 영향을 미친다.
2. 연중앙(2009)은 비감사서비스가 감사독립성에 미치는 중대한 영향을 회계법인과 공인회계사의 자기이익 관점에서 설명하는데, 비감사서비스에 대한 높은 수수료는 영리추구로 인해 회계법인의 독립성 상실로 이어지기 쉽고, 공인회계사의 수입은 그들이 제공하는 서비스의 질(특히 컨설팅서비스 등 비감사서비스 질)에 의해 결정되며, 서비스의 질은 피감사자에게 최상의 결과를 제공하는 능력에 따라 달라진다는 점 등을 들 수 있다. 서비스의 품질은 피감사 법인에 이익을 가져다주거나 피감사 법인의 성공을 도울 수 있는지 여부에 따라 달라집니다. 이로 인해 대중은 피감사 법인에 대한 공인회계사의 독립성을 의심하기 쉽습니다. 둘째, 비감사 서비스의 시행은 쉽게 자체 평가로 이어질 수 있으며, 이는 감사 독립성에 영향을 미칠 수 있습니다.
3. 쉬화(2007)는 감사 독립성의 기본 이론적 수준에서 비감사 서비스의 실시로 인한 감사 독립성에 대한 위협 가능성을 분석했습니다. 그는 동일한 고객에게 감사 및 비감사 서비스를 제공하는 공인회계사의 실질적 독립성은 금전적 이익, 자기 평가, 친밀성 및 강압의 위협에 의해 영향을 받을 수 있다고 지적했습니다.
4. Qiu Jing (2010)은 주체-대리인 이론의 관점에서 일부 비 감사 서비스 (주로 컨설팅 서비스 및 세무 서비스와 같은 비 보증 서비스)의 존재는 원래의 균형 관계를 변경하고 경제적 이해 관계가없는 두 대리인을 이해 관계자로 바꾸고 원래의 단방향 대리인을 양방향 대리인으로 바꾸고 CPA를 원래 초월 독립 제 3 자에서 이중 신탁 자로 바꾼다는 관점을 제시합니다. CPA는 원래의 초월적 독립적 제3자에서 이중 수탁자가 되었습니다. 따라서 형식적으로 일부 비 감사 서비스의 제공은 원래의 삼각 균형 관계를 깨고 원래의 일방향 위탁이 다중 위탁이되어 운영자와 CPA 간의 담합 가능성이 발생하고 주체, 즉 소유자의 이익을 해칠 수 있습니다. 이러한 다중 위임은 신탁 업무에서 발생하는 감사 관계를 모호하게 만들고, 적어도 형식적으로는 공인회계사의 감사 독립성에 의문이 제기되어 공인회계사의 독립성을 해치게 됩니다. 그러나 공인회계사 수익의 대부분이 주로 소유주인 잠재 사용자로부터 발생하는 경우, 공인회계사는 부차적인 수익원인 비감사 서비스로 인해 감사 업무를 잃지 않을 것입니다. 따라서 비감사 서비스가 감사 독립성을 실질적으로 손상시키는지 여부는 비감사 서비스 제공으로 인한 경제적 이익이 CPA의 독립성 손실 가능성보다 큰지 여부에 달려 있습니다.
(나) 비감사서비스가 감사독립성에 미치는 영향이 미미하거나 우호적인 경우.
1. 액슬슨(1965)은 비감사서비스와 감사 독립성에 관한 논문을 최초로 발표한 학자로 알려져 있습니다. 그는 경영 컨설팅 서비스에서 출발하여 공인회계사는 경영 컨설팅 서비스에서 자문을 제공할 뿐 의사 결정권자가 아니라고 주장했습니다. 그 자문이 최종적으로 채택될지 여부는 여전히 피감사 기업의 경영진이 결정합니다. 공인회계사가 피감사 법인에 제공하는 경영 컨설팅 서비스는 감사 독립성에 거의 영향을 미치지 않습니다.
2. 덩더홍(2009)은 합리적인 중개인의 관점에서 비감사 서비스가 감사 품질에 영향을 미치지 않는다는 것을 발견했습니다. 그는 공인회계사는 시장을 기반으로 감사 독립성을 유지하려는 본질적인 경제적 인센티브를 가지고 있다고 주장합니다. 현행 제도 하에서 공인회계사의 윤리적 실패로 인한 비용에는 최소한 두 가지 요소가 포함되는데, 첫째는 평판 손실, 즉 특정 고객에 대한 원칙을 잃을 경우 발생할 수 있는 공인회계사의 명성 및 시장 점유율 손실과 둘째는 소송 손실, 즉 과실로 인한 감사 실패로 인한 소송 손해배상금입니다. 소송 손해액이 증가하면 공인회계사 업무 비용도 증가합니다. 비감사 서비스의 이익이 윤리적 실패로 인한 비용을 초과하지 않는 한, 합리적인 경제적 존재인 공인회계사는 비용과 이익 간의 균형에 따라 독립성을 유지하게 될 것입니다.
3. 지식 파급효과 이론에 따르면, 팡하오(2007)는 비감사 서비스 제공을 통해 얻은 지식이 감사 서비스 상품에 "파급"되어 감사 서비스 비용을 절감하고 감사 서비스 상품의 효율성을 개선하며 감사 비용을 절감할 수 있다고 제안합니다. 감사 외 서비스를 제공함으로써 공인회계사는 고객의 비즈니스 상황, 사업 계획 및 경영 운영에 대해 더 깊이 접근하고 이해할 수 있어 감사의 효과를 크게 높일 수 있습니다. 이러한 긍정적인 효과는 형식적인 독립성보다 훨씬 더 큽니다.
둘째, 실증적 연구
(1) 비감사 서비스는 감사 독립성에 큰 영향을 미칩니다.
첸궈후이와 왕준파(2008)는 중국에서 비감사서비스와 감사고객의 흑자경영 정도에 대한 다중회귀분석을 실시한 결과 회계법인이 상장기업에 비감사서비스를 제공하는지 여부가 상장기업의 흑자경영에 5% 수준에서 영향을 미치는 것으로 나타났다고 밝혔습니다. 비감사 서비스 수익은 중국 회계법인의 전체 수익에서 5% 미만을 차지합니다. 표면적으로는 이 수치가 공인회계사의 감사 독립성에 영향을 미칠 정도는 아닙니다. 그러나 천궈후이와 왕준파의 2006년 선전 시장을 대상으로 한 실증 연구를 통해 비감사 서비스가 상장기업의 흑자 경영과 긍정적인 관계가 있으며, 비감사 서비스를 제공하는 회계법인의 독립성이 어느 정도 훼손될 수 있다는 사실을 발견했습니다.
(나) 비감사서비스는 감사 독립성에 미치는 영향이 거의 없거나 우호적이다.
1. 첸 리롱(2008)은 비감사 서비스가 감사 독립성에 미치는 영향을 대리인 비용의 관점에서 실증적으로 연구하고 분석했습니다. 그는 중국에서 대주주와 채권자는 대리인이 비감사 서비스를 구매하는지 여부와 비감사 서비스가 감사 독립성에 영향을 미치는지에 대해 무관심하며, 기업의 실질적 지배자이자 공인회계사(CPA)인 경영진은 현직 CPA로부터 비감사 서비스를 구매함으로써 비용을 절감하고 재무 정보의 품질을 개선하며 감사 보고서를 더욱 진실하게 만들 수 있다고 믿고 있다고 주장합니다. 이것은 비감사 서비스가 감사 독립성에 미치는 영향에 대한 그의 첫 번째 검증입니다. 그런 다음 비감사 서비스 가격 책정의 관점에서 다중 회귀 분석을 수행하여 확장된 바커스와 심넷 모델을 통해 비감사 서비스 가격 책정에 영향을 미치는 요인을 분석합니다. 검증 결과, 중국 상장기업의 경우 감사위원회 설치는 경영진의 비감사 서비스 구매를 감소시키고, 감사 기간, 이전 및 당기 감사의견 유형, 기업 규모, 감사 기간 중 상장사 규모, 상장사의 재무 상태, 상장사가 속한 산업은 비감사 서비스 가격에 유의미한 영향을 미치지 않으며, 비감사 서비스 가격의 규모에는 유의미한 차이가 없는 것으로 나타났습니다. 감사 수수료는 비감사 서비스 가격에 유의미한 양의 영향을 미치며, 이는 회계법인이 감사 수수료가 높다고 해서 비감사 서비스 가격을 낮추지 않으며, 둘 사이에 상충관계가 없음을 시사합니다. 오히려 감사 서비스를 제공하고 기업의 실제 상황을 더 잘 파악하고 있기 때문에 비감사 수수료를 더 높게 책정할 수 있습니다. 두 연구 모두 비감사 서비스가 감사 양식의 독립성에 미치는 영향을 기반으로 합니다.