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CPA 2020 감사 교재 -0702- 위험 평가 절차, 정보 출처 및 프로젝트 팀 내 토론

공인 회계사는 재무 제표의 중대한 오보 위험을 식별하고 평가하기 위해 감사된 단위와 환경을 이해합니다. 감사 대상 단위와 해당 환경을 이해하기 위해 구현된 절차를 위험 평가 프로그램이라고 합니다. 공인회계사는 이러한 절차를 실시하여 얻은 정보를 기준으로 중대한 오보 위험을 평가해야 한다.

공인 회계사는 다음과 같은 위험 평가 절차를 실시하여 감사되는 단위와 해당 환경을 이해해야 합니다.

(1) 감사자 내부 관리자 및 기타 인원에게 문의합니다.

(2) 분석 절차;

(3) 관찰 검사 공인회계사는 감사 과정에서 위에서 언급한 감사 절차를 수행해야 하지만, 감사된 단위와 그 환경의 모든 측면을 이해할 때 위의 모든 절차를 수행할 필요는 없습니다.

1. 검토 대상 기관의 경영진 및 기타 인원에게 문의합니다. 감사 대상 단위 내의 관리 및 기타 인력에 대해 문의하는 것은 공인 회계사가 감사 대상 단위 및 환경을 이해하는 중요한 정보 소스입니다. 공인회계사는 경영진과 재무책임자에게 다음과 같은 사항을 문의하는 것을 고려해 볼 수 있다.

(1) 경영진의 주요 관심사. 새로운 경쟁 업체, 주요 고객 및 공급업체 손실, 새로운 세법 시행, 운영 목표 또는 전략의 변화 등

(2) 감사기관의 최근 재무 상태, 경영 성과 및 현금 흐름.

(3) 재무보고에 영향을 줄 수 있는 거래 및 사항 또는 현재 이미 발생한 중대한 회계 처리 문제. 예를 들어, 주요 합병 및 인수.

(4) 감사 대상 단위의 기타 중요한 변화. 소유 구조, 조직 구조, 내부 통제의 변화와 같은 것들이죠.

공인회계사가 조회를 통해 얻은 정보는 대부분 경영진과 재무보고를 담당하는 사람들로부터 나온다. 공인회계사는 감사기관 내 다른 계층의 다른 사람들에게 정보를 얻거나 중대한 오보 위험을 식별하기 위해 다른 시각을 제공할 수도 있다. 예를 들면 다음과 같습니다.

(1) 경영진에게 직접 물어보면 공인회계사가 재무제표를 작성하는 환경을 이해하는 데 도움이 될 수 있습니다.

(2) 내부 감사인에게 직접 문의하면 공인회계사가 올해 감사기관의 내부 통제 설계 및 운영의 효과에 대해 실시한 내부 감사 절차 및 경영진이 이러한 절차를 실시한 결과에 따라 적절한 조치를 취했는지 여부를 이해하는 데 도움이 될 수 있습니다.

(3) 복잡하거나 비정상적인 거래의 생성, 처리 또는 기록에 참여하는 직원에게 문의하면 공인 회계사가 감사인의 회계 정책 선택 및 적용의 적합성을 평가하는 데 도움이 될 수 있습니다.

(4) 내부 법률 고문에게 직접 문의하면 공인회계사가 소송, 법률 규정 준수, 감사기관에 영향을 미치는 사기 또는 사기 혐의, 제품 보증, 애프터 책임, 비즈니스 파트너 (예: 합자기업) 와의 배치, 계약 조건의 의미 등 관련 정보를 이해하는 데 도움이 될 수 있습니다.

(5) 마케팅 또는 영업 담당자에게 직접 문의하면 공인 회계사가 감사 대상 단위의 마케팅 전략, 판매 추세 또는 고객과의 계약 약정 변경 사항을 이해하는 데 도움이 될 수 있습니다.

2. 분석 절차를 실시합니다. 분석 절차는 공인회계사가 서로 다른 재무 데이터 간, 재무 데이터와 비재무 데이터 간의 내부 관계를 연구하여 재무 정보를 평가하는 것을 말합니다. 또한 분석 프로그램에는 설문 조사를 통해 파악된 기타 관련 정보와 일치하지 않거나 예상 데이터에서 심각하게 벗어나는 변동 및 관계도 포함됩니다.

분석 프로그램은 위험 평가 절차, 실질적인 절차 및 재무 제표의 전체 검토에 모두 사용할 수 있습니다.

공인 회계사는 분석 절차를 수행하여 비정상적인 거래나 문제, 재무제표 및 감사에 영향을 미치는 금액, 비율 및 추세를 식별하는 데 도움이 됩니다. 공인회계사는 분석 절차를 실시할 때 존재할 수 있는 합리적인 관계를 예상하고 감사된 단위에 기록된 금액과 비교하며 기록된 금액에 따라 계산된 비율이나 추세를 비교해야 합니다. 비정상적이거나 의외의 관계가 발견되면 공인회계사는 중대한 오보 위험을 식별할 때 이러한 비교 결과를 고려해야 한다.

고도로 요약된 데이터를 사용하는 경우 분석 프로그램 구현 결과는 재무 제표에 중대한 오보가 있음을 초보적으로 보여 줄 수 있습니다. 중대한 오보 위험을 식별할 때 분석 프로그램의 결과를 얻은 다른 정보와 함께 고려하면 공인 회계사가 분석 프로그램의 결과를 이해하고 평가하는 데 도움이 됩니다. 예를 들어, 감사 기관에 많은 제품군이 있으며, 각 제품군의 총 이자율은 다릅니다. 전체 마진율 분석 결과는 판매 비용에 대한 중대한 오보가 있을 수 있으며, 공인회계사는 좀 더 상세한 분석 절차를 실시해야 한다는 것을 설명할 수 있을 뿐이다. 예를 들어, 각 제품군의 총 마진율을 분석하거나 전체 총 마진율 분석 결과를 다른 정보와 함께 고려합니다.

3. 관찰 및 검사. 관찰 및 검사 절차는 경영진 및 기타 관계자의 문의 결과를 지원하고 감사되는 단위 및 환경에 대한 정보를 제공합니다. 공인 회계사는 다음과 같은 관찰 및 검사 절차를 이행해야합니다.

(1) 감사기관의 경영 활동을 관찰하다. 예를 들어, 감사기관 직원들이 하는 생산 활동과 내부 통제 활동을 관찰하고, 공인회계사가 감사기관 직원들이 어떻게 생산 경영 활동을 수행하고 내부 통제를 실시할 수 있는지에 대한 이해를 높인다.

(2) 문서, 기록 및 내부 통제 매뉴얼을 확인하십시오. 예를 들어, 감사기관의 경영 계획, 전략 및 정관, 다른 부서와의 계약 및 계약, 각 업무 프로세스에 대한 운영 지침, 내부 통제 설명서 등을 점검합니다. 감사 기관의 조직 구조와 내부 통제 제도의 수립과 보완을 이해하다.

(3) 관리 및 거버넌스 기관이 준비한 보고서를 읽으십시오. 예를 들어, 감사기관의 연간 및 중기 재무 보고서, 주주 총회, 이사회 및 고위 경영진 회의의 회의록 또는 기요, 경영진의 토론 및 분석 자료, 주요 비즈니스 링크 및 외부 요소 평가, 감사기관의 내부 관리 보고서 및 기타 특별 보고서 (예: 신규 투자 프로젝트의 타당성 분석 보고서) 등을 읽습니다. , 감사 기관이 마지막 감사가 끝난 후 이번 감사 기간까지 발생한 주요 사항을 파악합니다.

(4) 감사기관의 생산경영장소와 공장 설비를 현장에서 검사하다. 감사 대상 단위의 생산 및 운영 장소 및 공장 설비에 대한 현장 방문 및 현장 검사는 공인 회계사가 감사 대상 단위의 성격과 운영 활동을 이해하는 데 도움이 됩니다. 감사대상 단위의 작업장 및 사무실 현장 검사 과정에서 공인회계사는 감사대상 단위의 경영진과 다른 직책의 직원들과 교류할 수 있는 기회를 갖게 되며, 공인회계사가 감사대상 단위의 경영 활동 및 주요 영향 요인에 대한 이해를 높일 수 있다. (윌리엄 셰익스피어, 감사자, 감사자, 감사자, 감사자, 감사자, 감사자, 감사자)

(5) 재무보고 정보 시스템에서 거래 처리 과정을 추적합니다 (검사 테스트). 공인 회계사가 감사 대상 단위의 업무 프로세스 및 관련 통제를 이해하기 위해 자주 사용하는 감사 절차입니다. 하나 이상의 거래가 업무 과정에서 어떻게 생성, 기록, 처리 및 보고되는지, 그리고 관련 통제가 어떻게 구현되는지 추적하여 공인 회계사는 감사된 단위의 거래 프로세스 및 관련 통제가 이전에 다른 절차를 통해 얻은 이해와 일치하는지 여부를 확인할 수 있습니다. 관련 통제가 구현되었는지 여부를 확인할 수 있습니다.

1. 기타 감사 절차. 위의 절차를 사용하여 감사된 단위 내부에서 정보를 얻는 것 외에도, 감사된 단위 외부에서 얻은 정보가 직업 판단에 따라 중대한 오보 위험을 식별하는 데 도움이 될 경우 공인회계사는 다른 감사 절차를 실시하여 해당 정보를 얻어야 합니다. 예를 들어 감사기관에 고용된 외부 법률 고문, 전문 평가사, 투자 고문, 재무 고문 등을 문의한다.

외부 정보를 읽으면 공인 회계사가 감사 대상 단위와 해당 환경을 이해하는 데도 도움이 될 수 있습니다. 외부 정보에는 증권 분석가, 은행 및 평가 기관의 감사 대상 기관 및 해당 업계의 경제 또는 시장 환경에 대한 보고서, 경제 무역에 관한 신문, 규정 또는 금융 간행물, 정부 부처 또는 비정부 기구가 발표한 업계 보고서 및 통계가 포함됩니다.

2. 기타 정보 출처. 공인 회계사는 고객 수락 또는 보존 과정에서 얻은 정보가 중대한 오보 위험 식별과 관련이 있는지 여부를 고려해야 합니다. 일반적으로 새로운 감사 업무의 경우, 공인 회계사는 업무 수행 단계에서 감사 대상 단위와 해당 환경에 대한 예비 이해를 통해 업무 수행 여부를 결정해야 합니다. 지속적인 감사 업무의 경우 연간 갱신 기간 동안 전년도 감사에 대한 전반적인 평가를 수행하고 감사 대상 단위에 대한 인식 및 위험 평가 결과를 업데이트하여 보험 갱신 여부를 결정해야 합니다. 공인회계사는 감사기관에 기타 서비스 (예: 중기 재무제표 검토) 를 제공하는 경험이 중대한 오보 위험을 식별하는 데 도움이 되는지 여부도 고려해야 한다.

지속적인 감사 업무의 경우, 이전에 감사된 단위와 접촉하고 감사 절차를 실시하여 얻은 정보를 이전 감사에서 사용하려는 경우, 공인회계사는 마지막 감사 이후 감사된 단위 및 환경이 변경되었는지 여부를 결정해야 합니다. 이러한 변화는 이 감사와의 관련성에 더 영향을 줄 수 있습니다. 예를 들어, 사전 감사를 통해 얻은 감사 기관의 조직 구조, 생산 운영 활동 및 내부 통제에 대한 감사 증거, 사전 오류 보고, 잘못된 보고가 적시에 수정되었는지 여부에 대한 정보를 통해 공인 회계사가 현재 재무제표의 중대한 오보 위험을 평가하는 데 도움이 될 수 있습니다. 그러나 감사 대상 단위 또는 환경 변경으로 인해 이러한 정보가 이번 감사와 무관하게 될 수 있다는 점에 유의해야 합니다. 예를 들어, 공인 회계사는 초기에 내부 통제의 설계 및 구현을 이미 알고 있었지만, 이 기간 동안 감사된 단위와 환경이 변경되어 내부 통제가 그에 따라 변경될 수 있습니다. 이 경우 공인 회계사는 쿼리 및 기타 적절한 감사 절차 (예: 검사 테스트) 를 구현하여 이러한 변경이 감사 정보의 관련성에 영향을 줄 수 있는지 여부를 확인해야 합니다.

감사 기준의 요구 사항에 따라 공인회계사는 6 개 방면에서 감사된 단위와 그 환경을 이해해야 한다. 공인회계사가 모든 측면을 이해하는 경우 위의 모든 위험 평가 절차를 수행할 필요는 없다는 점에 유의해야 합니다. 예를 들어, 내부 통제를 이해할 때 일반적으로 분석 절차가 필요하지 않습니다. 그러나 공인 회계사는 감사 대상 단위와 해당 환경을 이해하는 전 과정에서 일반적으로 위의 모든 위험 평가 절차를 구현합니다.

프로젝트 팀 내의 토론은 모든 비즈니스 단계에서 모든 문제가 적절하게 고려되도록 하는 데 필요합니다. 프로젝트 파트너와 같은 보다 경험이 많은 구성원을 배정하여 프로젝트 팀의 내부 토론에 참여함으로써 다른 구성원은 자신의 의견과 이전에 얻은 감사 단위의 경험을 공유할 수 있습니다. 중국 공인회계사 감사지침 제 12 1 1 번호 프로젝트 파트너는 토론에 참여하지 않은 프로젝트 팀 구성원에게 통보할 사항을 결정해야 합니다. 프로젝트 팀 내부 논의의 일환으로 적용 가능한 재무 보고서 작성을 바탕으로 공개 요구 사항을 고려하면 공인 회계사가 감사 작업의 초기 단계에서 공개와 관련된 중대한 오보 위험 영역을 식별하는 데 도움이 됩니다.

프로젝트 팀 내의 토론은 프로젝트 팀 멤버에게 정보를 교환하고 의견을 공유할 수 있는 기회를 제공합니다. 토론을 통해 프로젝트 팀은 각 분야의 부정행위나 오류로 인해 재무제표에 중대한 오보가 발생할 가능성을 더 잘 이해할 수 있으며, 각 감사 절차의 결과가 감사의 다른 측면에 어떤 영향을 미치는지 이해할 수 있습니다. 추가 감사 절차의 성격, 일정 및 범위 결정에 미치는 영향을 포함합니다.

프로젝트 팀은 감사기관이 직면한 경영 위험, 재무제표가 잘못 보고되기 쉬운 분야, 특히 부정행위로 인해 중대한 오보가 발생할 가능성을 논의해야 한다.

토론의 내용과 범위는 프로젝트 팀 구성원의 직책, 경험 및 필요한 정보의 영향을 받습니다. 표 7- 1 에는 토론의 세 가지 주요 영역과 관련될 수 있는 정보가 나와 있습니다.

표 7- 1 프로젝트 그룹 토론 내용 예

공인회계사는 직업판단을 이용해 프로젝트팀 내에서 토론에 참여하는 구성원을 결정해야 한다. 프로젝트 팀의 주요 구성원은 토론에 참여해야 합니다. 프로젝트 팀에 정보 기술이나 기타 특수 기술을 갖춘 전문가가 필요한 경우 필요에 따라 토론에 참여할 수 있습니다. 참가자의 범위는 프로젝트 팀 구성원의 책임, 경험 및 정보 요구 사항에 의해 영향을 받습니다. 예를 들어, 지역 간 감사에서는 각 주요 지역 프로젝트 그룹의 주요 구성원이 토론에 참여해야 하지만 모든 구성원이 매번 프로젝트 그룹의 토론에 참가할 필요는 없습니다.

프로젝트 팀은 감사의 구체적인 상황에 따라 감사 과정 전반에 걸쳐 재무제표의 중대한 오보 가능성에 대한 정보를 지속적으로 교환해야 합니다.

"중국 공인회계사 감사지침 제 1 10 1 호-공인회계사의 전반적인 목표 및 감사업무의 기본 요구 사항" 에 따르면 공인회계사는 감사업무를 계획하고 실시할 때 직업의심을 유지하고 존재할 수 있다는 것을 인식해야 한다 토론에서 프로젝트 팀은 감사 과정 전반에 걸쳐 전문적인 의심을 유지하고, 존재할 수 있는 중대한 오보 징후를 경계하며, 이러한 징후를 엄격히 추적해야 한다. 토론을 통해 프로젝트 팀 구성원은 주요 오류 보고 위험 평가에 영향을 줄 수 있는 정보 또는 이러한 위험에 대한 감사 절차를 구현하는 정보를 포함하여 감사 프로세스 전반에 걸쳐 얻은 정보를 교환하고 공유할 수 있습니다. 프로젝트 팀은 실제 상황에 따라 다른 중요한 사항을 토론할 수도 있다.

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