2 1 세기에 접어들면서 전자 상거래는 왕성한 광경을 보였다. 전자 상거래의 급속한 발전과 양립 할 수없는 것은 국제 사회가 아직 다국적 전자 상거래 거래에 대한 과세를위한 효과적인 해결책을 찾지 못했다는 것입니다. 많은 전자 상거래 거래가 여전히 사실상 면세 상태에 있으며, 이로 인해 점점 더 많은 다국적 기업이 전자 상거래 세금 회피를 이용하게되었습니다.
첫째, 전자 상거래가 전통적인 국제 세금 규칙에 미치는 영향
(a) 영구 기관의 전통 개념에 미치는 영향
현재, 국제적으로 다국적 거래에 흔히 볼 수 있는 세금 규칙은 다국적 기업이 거주하는 국가가 그 소득에 대해 주민세 관할권을 행사하고 소득세를 징수한다는 것이다. 다국적 거래 발생지국은 거래 소득에 대한 수입원의 세금 관할권을 행사하고 부가가치세나 영업세를 징수한다.
전자상거래의 출현으로 기존 국제세협정에서' 상설기구' 의 정의가 더 이상 적용되지 않게 되었다. 상설기구가 확정하기 어려운 현황은 출처국의 세금 관할권을 손상시킬 뿐만 아니라 상주국과 출처국의 세금 관할권에 대한 논란을 불러일으켰다. 상설기구' 는 현행 국제 세금 규칙에서 가장 중요한 핵심 개념 중 하나이다. 상설기구 원칙은 국제세협정에서 주거국과 소득원국의 조세 관할권을 조율하는 일반적인 규칙이다. 그 나라 수입원의 세금 관할권은 비주민기업 상설기구의 본국 경영 이익에 세금을 부과하여 실현된다.
현행 국제세협정에서 상설기관에 대한 정의는 일반적으로 경제협력개발기구 (OECD) 1977 이 발표한' 이중과세시범협정' 과 아래 유엔 1979 (UN) 가 발표한' 선진국과 개발도상국 이중과세시범협정' 에서 비롯된다. OECD 시범협약 제 5 조에 따르면' 상설기구' 는' 기업이 전체 또는 일부 업무를 수행하는 고정 사업장' 으로 일정 기간 동안 관리장소, 지사, 사무실, 공장, 공장, 작업장, 천연자원을 채굴하는 장소, 건설현장을 포함한다. 기업을 위한' 준비성 및 보조성 활동' 은 포함되지 않는다. 또한 독립지위가 없는 대리인이 한 계약국이 다른 쪽을 대표하는 기업활동을 하고, 해당 기업의 이름으로 계약을 체결할 수 있는 권한을 갖고 자주 행사한다면, 이 대리인도 해당 나라의 상설기구를 구성할 수 있다. 유엔 시범공약의 규정은' 경제협력개발기구 시범공약' 과 비슷하지만 개발도상국의 이익을 더 많이 고려해 어떤 면에서는' 상설기구' 의 인정 범위를 적절히 확대했다. 예를 들어, 대리인으로 구성된 상설기구에 대한 인정에서' 유엔 시범협약' 은 계약서에 서명할 권한이 없더라도 대리인이' 항상 화물이나 상품의 재고를 먼저 언급한 계약국에 보관하고 기업을 대표하여 정기적으로 재고로부터 화물이나 상품을 납품한다' 는 기준을 추가해 상설기구를 구성한다. 전반적으로, 두 모델 중 상설기구의 정의는 같은 특징을 가지고 있다. 즉, 다음 두 가지 조건을 충족한다는 것이다. 하나는 기업이 근원국에 고정된 장소를 가지고 있어야 하고, 시간과 공간에 일정한 연속성을 가져야 한다는 것이다. 둘째, 이 사이트는 실질적인 비즈니스 활동을 수행하는 데 사용됩니다. 2003 년 말까지 중국은 세계 모든 선진국을 포함한 865,438+0 개국과 소득과 재산에 대한 이중 과세와 탈세를 피하기로 합의했다. 이러한 계약은 위의 두 가지 템플릿을 참조하여 작성되었으므로 영구 기관의 정의도 위의 특성과 일치합니다.
이 정의에 따르면, 전자 상거래를 통한 국경 간 거래에서 상품 또는 서비스 제공자는 출처국에 상설 기관을 소유하지 않으므로 출처국에 세금을 낼 필요가 없습니다. 그 이유는 다음 세 가지 측면에서 분석할 수 있습니다.
첫째, 교차 전자 상거래 거래는 일반적으로 공급업체의 웹 사이트를 통해 수입원국의 서버에서 이루어집니다. 대부분의 경우 공급업체 웹 페이지를 저장하는 서버는 온라인 계약이 아닌 거래 정보용으로만 사용되며,' OECD 시범협약' 의' 예비성' 및' 보조성' 예외 요구 사항을 충족하며 상설기구를 구성하지 않습니다.
둘째, 웹 사이트가 완벽하게 기능하더라도 모든 거래를 자동으로 완료할 수 있으며, 상설 기관 정의에서' 경영 활동' 의 요구 사항을 충족시킬 수 있지만, 웹 사이트는 전자 데이터로 구성되어 있어 쉽게 수정하고 이전할 수 있으며, 전통적인 의미의 물리적 존재가 아니다. 서버 자체는 물리적으로 존재하지만, 사이트를 소유한 공급업체는 출처 국가 인터넷 서비스 공급자 (ISP) 의 서버를 임대하는 하드 디스크 공간일 뿐, 서버와 실제 지배관계를 형성하지 않기 때문에 출처국에서는 물리적 존재나 상설기구를 형성하지 않는다.
셋째, 통신사와 ISP 는 웹 사이트를 보유한 공급업체가 주도하지 않으며 공급업체를 대신하여 계약이나 배송을 체결할 권리가 없기 때문에 대리인의 정의에 부합하지 않으며 상설 기관을 구성하지 않습니다.
이러한 상황은 조세 중립 원칙을 위태롭게하고, 같은 성격의 다국적 경영 활동이 거래 방식에 따라 다른 세금 비용을 부담하고, 전자 상거래에 대한 암묵적인 세금 혜택을 형성하게 한다. 이런 변칙적인 인센티브는 다국적 기업들이 원산지 국가에 대한 납세 의무를 피하기 위해 사업을 인터넷으로 이전하도록 촉구했다. 이것이 최근 몇 년 동안 전자 상거래가 급속히 발전한 이유 중 하나이다.
(b) 기업 주민 신분 기준에 미치는 영향
전자상거래의 부상은 수입원국의 세금 관할권에 악영향을 미칠 뿐만 아니라 주민신분국의 세금 관할권에도 악영향을 미칠 수 있다. 전자 상거래로 인해 다국적 기업은 주민을 식별하기 어렵다. 다국적 기업은 이전보다 주민 신분을 쉽게 바꿀 수 있어 국제 조세 피난처를 이용하거나 조세 협정을 남용하여 조세 회피를 할 수 있다.
각국의 현행 세법에서 법인 주민신분의 인정은 주로 법인 등록지 기준, 총기관 소재지 기준, 통제지 기준, 통제지분 기준, 주요 영업지 기준 등이다. 우리 나라 세법은 등록지와 총기구 소재지의 이중 기준을 채택한다. 중화인민공화국 섭외기업소득세법 시행세칙 제 5 조는 중국 내 법인 자격을 가진 기업과 중국 내 법인 자격이 없지만 중국 내 기관이 있는 기업은 모두 중국 내 주민납세자라고 규정하고 있다. 전자 상거래가 발달하면서 원격근무 및 온라인 거래가 가능해지고 물리적 공간에 집중하는 것은 더 이상 회사 관리의 필수 요건이 아닙니다. 실제 경영의 필요에서 나온 것이든 조세 회피를 위해서든 다국적 기업의 글로벌 분포는 분산되는 경향이 있다. 그룹 내 자회사 간의 분업이 수직화되면서 자회사는 완전한 회사가 아닌 독립 사업부처럼 행동합니다. 그들이 다른 나라에 위치해 있더라도 회사의 관리자들은 인터넷을 통해 실시간으로 교류할 수 있다. 이러한 맥락에서 기업 주민의 신분을 판단하는 전통적인 기준 (예: 본사의 소재지, 통제지, 주요 경영지 등) 은 이미 원래의 의미를 잃어가고 있다. 전자상거래의 효율성, 익명성, 종이없는 특징을 통해 기업은 상품 소유권의 이전지와 노무활동 공급지를 쉽게 선택하고, 거래를 세율이 낮은 원산지 국가로 이전할 수 있다. 또는 회사 구조의 분배를 조정하여 없어야 할 주민신분을 얻어 일부 조세 협정에서 세금 혜택을 받을 수 있습니다.
(c) 전통 소득의 정성 분류 방법에 미치는 영향
전자상거래의 출현으로 전통 소득세법은 기업의 수입을 질적으로 분류하기가 어렵다. 대부분의 국가의 세법은 유형상품 판매, 무형재산 사용, 노무를 구분해 서로 다른 세금 규정을 제정했다. 예를 들어, 우리나라에서 판매 이윤에 대한 과세 지점은 상품 소유권이 이전되거나 판매 계약이 체결되는 지점이며, 적용 세율이 17% 인 상품 부가가치세입니다. 노무보상의 납세지는 실제로 노무를 제공하는 장소로, 5% 영업세율이 적용된다. 특허권 사용료 징수에도 5% 의 영업세 세율이 적용되며, 소득세 33% 를 원천징수하는 규정이 적용된다.
현대 정보 통신 기술의 발전으로 책, 신문, 시청각 제품, 컴퓨터 소프트웨어 및 독점 기술과 같은 무형 상품, 다양한 컨설팅 서비스를 인터넷을 통해 직접 디지털화하고 전송할 수 있습니다. 거래 대상의 성격과 거래 활동의 형식에 따라 거래 수익의 성격을 나누는 전통적인 세금 규칙은 인터넷에서 거래되는 디지털 제품 및 서비스에 적용하기가 어렵습니다. 예를 들어, 과거 외국 신문을 구매하여 정보를 얻은 고객은 이제 온라인으로 신문의 전자판을 주문하여 같은 정보를 얻을 수 있습니다. 다국적 미디어 회사가 이런 인터넷 거래에서 얻은 수입은 상품 판매 수익이나 신문 전자판 판세를 읽는 인세로 볼 수 있다. 어떤 의미에서 이 수입은 편집기자가 신문을 정리하는 데 드는 노동의 보수로도 볼 수 있다.
전자상거래로 인한 수입은 분류하기 어렵기 때문에 현행 분류 소득세제도 하에서 이런 소득에 어떤 세율과 과세 방법을 적용해야 하는지 각국 세무서에서 직면한 문제가 되고 있다. 관련 소득의 지급자가 세법 규정에 따라 전자지급을 할 때 원천소득세를 원천 압류하는 법적 의무를 이행해야 하는지도 결정하기 어렵다. 세수협정 집행에서 소득의 질적 인정에 관한 차이도 다국적 납세자와 계약국 세무서가 협정 조항을 적용할 때 논란을 불러일으킨다.
둘째, 전자 상거래 거래에 세금을 부과하는 원칙
세계 각국 정부는 전자 상거래 활동에 세금을 부과할 가능성을 적극적으로 탐구하고 있으며, 전자 상거래의 발전을 방해하지 않고 전자 상거래의 과세 문제를 원만하게 해결할 수 있는 해결책을 찾고 있습니다. (1) 세금 중립 원칙. 비슷한 조건 하에서 진행되는 비슷한 다국적 경영 활동의 경우 전통무역을 통해서든 전자상거래를 통해서든 세금 부담은 동일해야 한다. 기업의 결정은 상업적 고려에 근거해야지, 세금상의 고려가 아니다. 정부가 세금 혜택을 통해 전자 상거래의 발전을 장려하려 해도 세율 조정과 차별화를 통해 이뤄져야 한다. (2) 균형 원칙. 전자 상거래에 대한 과세는 주민세 관할권과 소득원 세금 관할권 사이에서 균형을 이루어야 한다. 전자상거래 수출국의 자국 기업에 대한 주민 세금 관할권을 보호해야 할 뿐만 아니라, 전자상거래 수입국의 수입원에 대한 세금 관할권도 보호해야 한다. 이 요구 사항을 충족하는 솔루션만이 동시에 모든 당사자가 받아들여 국제적으로 공인된 규범이 될 수 있다. (3) 유연성 원칙. 새로운 조세 메커니즘은 현 단계에서 전자 상거래의 세금 문제를 해결해야 할 뿐만 아니라, 미래의 상업 수단의 발전과 기술 진보가 조세 제도에 미칠 수 있는 새로운 충격에 대처할 수 있는 적절한 추상성과 유연성을 갖추어야 한다. (4) 단순성의 원칙. 해결책은 세무서의 행정 비용과 납세자의 준수 비용을 최대한 낮게 하여 세금으로 인한 사회 운영 비용을 최소화할 수 있어야 합니다.
셋째, 충격을 다루는 중국의 현실적인 대책
중국의 전자상거래 거래는 여전히 발달하지 못하고 있으며, 오랜 기간 동안 중국은 여전히 전자상거래의 순 수입국이 될 것이다. 이에 따라 상설기구의 불확실성으로 인한 수입원국세 손실이 중국에 가장 큰 영향을 미쳤다. 우리나라가 실제로 출발하여 상술한 네 가지 원칙을 최대한 만족시키는 전제하에, 우리나라가 전자상거래세법을 제정하고 관련 국제세협정 협상에 참여할 때 고려해야 할 중점이다.
(a) "상설 기관" 의 개념을 확대하여 전자 상거래 거래에 적용한다.
전자상거래가 전통적인 국제세규칙에서 상설기구 개념에 미치는 영향에 대해 각국 정부, 국제기구, 학자들은 다양한 해결책을 제시했다. 전반적으로 급진과 보수의 두 가지 범주로 나눌 수 있다. 일부 학자들은 전자 상거래에 직접 새로운 세금을 징수하고 국경을 넘나드는 전자 상거래 거래의 세금 문제를 완전히 해결할 것을 건의합니다. 이러한 새로운 세금으로는 전자 정보 흐름에 부과되는 비트세, 인터넷으로 지급된 거래금액에 부과되는 거래세, 인터넷 인프라에 부과되는' 통신세' 등이 있다. 이러한 급진적인 해결책은 전자 상거래의 특징에 적응하여 전자 상거래 거래에서 탈세 행위를 효과적으로 예방할 수 있다. 그러나 이 방안은 더 많은 문제를 야기했다. 전자상거래의 거래 방식을 채택하면 상품 판매, 서비스 제공, 라이센스 사용권 양도 등 경영 활동에 따라 같은 세율이 적용됩니다. 같은 경영 활동 (예: 전자 상거래 선박 임대 서비스 및 실제 선박 임대 실무) 에 대해서는 전자 상거래 거래 모델을 채택했기 때문에 전통적인 거래 모델과는 다른 세금 부담을 부담합니다. 이는 사실상 세수 중성원칙에 위배돼 인터넷 교류에 부담스럽지 않은 부담을 가중시키고 전자상거래 발전에 장애를 줄 수 있다. 미국을 비롯한 일부 선진국들은 전자상거래의 국제세금에서 수입원의 세금 관할권을 포기하고 상주국이 모든 세금 관할권을 행사하도록 적극 주장하고 있다. 1996 미국 재무부는' 글로벌 전자상거래 선택세 정책' 보고서를 발표했다. 보고서는 조세중립원칙을 강조하면서 "전통적인 소득원 개념이 효과적으로 적용되기 어려운 조건 하에서 납세자의 주민신분은 소득을 창출하는 경제활동이 발생한 나라일 가능성이 가장 높다. 그 소득에 대해 먼저 세금을 부과할 권리가 있다. 따라서 미국의 조세 정책은 기존의 출처 규칙이 중요성을 상실함에 따라 주민세 관할권이 그 지위를 따라가고 대체할 수 있다는 것을 이미 OECD 산하의 것으로 인식하고 있다. 2000 년 6 월 5438+2 월 발간된' 전자상거래 중 상설기구 정의 적용에 대한 설명-'템플릿' 제 5 조 주석 개정' 에서 주민국의 세금 관할권을 더욱 확인했지만, 출처국의 세금 관할권은 간과했다 (리아 일신, 2008). 설명에 따르면, 전자 상거래 공급자가 전자상거래 웹 페이지를 저장하기 위해 소스 국가에 직접적이고 독점적으로 제어되는 서버가 있는 경우에만 이러한 존재가 상설 기관을 구성할 수 있습니다. 그러나 이런 상황이 발생할 확률은 매우 적다. 이런 견해에 따르면, 출처국은 기본적으로 전자상거래 거래에 세금을 징수할 수 없다.
이 보수적인 해결책은 전자 상거래의 국경을 넘나드는 거래의 세금 문제를 효과적으로 해결할 수 있지만, 원산지 국가의 세금 관할권을 희생하는 대가로 한다. 미국은 세계 최대 전자상거래 수출국으로서 자신의 이익을 위해 주민신분세 관할권 원칙을 주장한다. 그러나 중국은 전자상거래 순수입대국으로서 이런 방안을 받아들일 수 없는 것이 분명하다.
상설기구의 규칙은 경제 충성의 원칙에서 비롯된다. 즉, 한 경제에서 이득을 보는 사람은 누구나 그 경제에 세금을 내야 한다는 것이다. 전자 상거래 환경에서 상설 기구의 새로운 정의도 이 원칙을 반영해야 한다. 전자상거래가 기존 상설기구 정의에 미치는 영향은 사이버 공간이 물리적 공간 세금 규칙에 대한 근본적인 도전에서 비롯된 것이다. 전통적인 세금 규칙은 물리적 공간을 기반으로 하며, 특정 수의 물리적 존재를 요구하며, 이러한 물리적 존재는 시간과 공간에 연속성이 있어 세금 연결점을 형성해야 합니다. 그러나 사이버 공간의 가상 특성은 물리적 공간의 시공간 특성을 흐리게 하여 세금 연결점을 형성할 수 없습니다. 따라서 전통적인 물리적 존재의 관점에서 전자 상거래의 존재의 상징을 찾으려고 노력하는 것은 분명 헛수고일 것이다. 우리는 전통적인' 실체 존재' 의 정의 방법을 돌파하고, 전자상거래의 특성부터 새로운 전자상거래 환경에서 상설기구의 정의 방법을 찾아야 한다.
상술한 분석을 근거로 우리나라는 다국적 전자상거래 거래세 국제협정을 체결할 때 전통적인 상설기구 개념에서' 고정영업지' 의 정의방법을 버리고 비주민기업의 전자상거래 활동이 우리나라와 실질적이고 연속성이 있으며 비예비성, 보조적인 경제관계를 형성하는가에 따라 우리나라에서 얻은 이윤에 대한 소득원세 관할권을 행사해야 할지 여부를 판단해야 한다. 기능 동등성 원칙을 사용하여 전자상거래 공급자가 중국에 설립한 사이트가 물리적으로 존재하는 기존' 상설 기관' 과 동일하거나 유사한 기능을 가지고 있는지 여부를 판단할 수 있습니다. 특히 공급자의 전자 상거래 웹 사이트에 계약을 체결하고 거래를 완료하는 기능이 있고 공급자가 단순히 제품을 홍보하고 시장 정보를 전달하는 대신 이 기능을 사용하여 거래를 자주 수행하는 경우 공급자가 출처 국가에 실질적인 존재를 가지고 있다고 생각할 수 있습니다. 이런 실질적 존재가 수량과 기간면에서 일정한 요구를 충족한다면' 상설기구' 로 간주될 수 있다. 이런' 상설기구' 는 물리적 공간에는 존재하지 않지만, 전통적인 정의에서 상설기구로 취급해 수입원에 대한 세금 관할권을 행사할 수 있다.
(2) 기업 주민 납세자 신분 확인 기준을 적절히 조정한다.
현재 우리나라 기업 주민 납세자 신분의 인정은 등록지 기준과 기관 소재지 기준을 채택하고 있다. 전자 상거래 환경에서 총기관의 소재지 표준에 대한 판단 기능이 약화되어 우리 주민의 세금 관할권에 영향을 줄 수 있다. 다국적기업이 현대통신수단을 이용해 기관을 분산시켜 주민납세 신분을 피하는 문제를 해결하기 위해 우리나라는 세법에서 주민납세자를 법인으로 하는 인정 기준을 적절히 조정해야 한다. 기존의 두 기준 외에 전자상거래 제공자의 주민신분을 반영하는 새로운 기준을 늘렸다. 예를 들어, 주요 사업장 기준을 전자 상거래 기업에 적용하는 것을 고려해 볼 수 있습니다. 다국적 기업의 명목 본부가 중국에 있든 없든 중국에 기관이 있든 없든, 대부분의 경영 활동이 중국에서 발생하기만 하면 그 회사를 중국 주민으로 인정할 수 있다. 또는 전자상거래 공급자에게 지주를 사용하는 기준으로, 회사 지분을 보유한 자연인이나 법인이 일정한 기준에 달하면 중국 주민으로 인정될 수 있다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 전자상거래 공급업체명언)
(3) 기능적 동등성 원칙에 따라 전자 상거래 거래 수익을 분류합니다.
기능 동등성 원칙에 따르면 상품 거래 또는 서비스 제공 방식에 관계없이 소비자에게 동일한 기능 및 동일한 효과를 제공하는 한 이러한 거래는 본질적으로 동일하며 공급자가 이러한 거래에서 얻은 수익도 동일합니다. 앞서 언급한 해외에서 출판된 전자신문 구입을 예로 들자면, 소비자가 웹사이트를 통해 전자신문 문헌 다운로드를 받을 경우 다운로드 후 자신의 컴퓨터에서 무한히 반복해서 읽을 수 있으며, 나중에 언제든지 찾아볼 수 있다. 그렇다면 이런 구매 행위는 진짜 종이 신문을 사는 것과 본질적인 차이가 없다. 공급자가 취득한 수익은 판매 상품 수익으로 분류되어야 합니다. 소비자가 온라인으로만 읽을 수 있는 권리만 받고 전자문서를 다운로드할 권리가 없다면 공급업체의 수입은 인세로 분류해야 한다. 물론, 구체적인 실행 중의 문제는 이것보다 훨씬 복잡하며, 기능적 동등성 원칙을 운영 가능한 세금 규칙으로 구체화하는 방법은 지속적인 시도와 탐구가 필요하다.