상류 기업은 일반적으로 기업의 원자재와 제품 공급자를 가리킨다. 하류기업은 일반적으로 기업의 고객을 가리킨다. 기업의 일상적인 경영에서는 불가피하게 상류 하류 기업과 합작거래를 해야 한다. 이 때문에 세무국은 상하 기업에 이상이 있는지 없는지 세무검사 지표에 포함시키고, 세무국은 상하 기업에 이상이 있는지 중점적으로 점검한다.
세무서는 송장 이상, 자금 흐름 이상, 기업 등록 경영 이상, 상하 기업 이상 등을 기준으로 기업이 송장을 허비하고 있다고 판단했다.