사례 a: 회사 이익 조작 행위 확인
첫째, 회사 관련 재무 데이터
문제를 쉽게 설명하고 분석할 수 있도록, 본사의 2000 년과 200 1 연간 회계 보고서 및 노트에 명시된 정보에 따라 관련 재무 데이터를 아래 표 1 에 표시된 대로 정리합니다.
둘째, 회사 관련 재무 데이터 분석
위의 데이터를 보면 회사의 2000 년과 200 1 년의 재고 회전율은 각각 2.04 회, 2.57 회, 즉 재고 회전율은 각각 179 일과 142 일로 계산됩니다. 필자는 성도에 위치한 대형 상업기업으로서 이런 재고 회전율은 매우 비정상이라고 생각한다. 판단을 검증하기 위해 필자는 지난 2 년간 상업상장사와 관련된 재무 데이터를 일부러 수집했다. 200 1 2000 년 일부 회사의 재고 회전율 횟수는 각각 시단 쇼핑몰 (4.73 1 4.567), 왕푸징 (2.93 과 2.93), 충칭 백화점 (/KLL) 으로 집계됐다. 14.59), 상하이 제 1 백화점 (14.8 1, 15.73), 상하이 예원 (2.94
대조적으로, 우리는 이 회사가 국내 동종 상장 회사 중 재고 회전율이 현저히 낮아 이익 조작 혐의가 있는 것 같다고 결론을 내리기가 어렵지 않다. 이론적으로는 두 가지 가능성만 있다. 재고품의 질이 일치하지 않거나, 현황이 무효이거나, 원가가 허황되고, 재고가 진실하지 않다. 실제 접촉과 교류에서, 나는 진짜 원인이 전자라는 것을 알았다. 원래 이 회사는 상장 과정에서 평가액으로 당시 재고에 투자했지만 실제 판매가격은 장부 비용보다 낮았다. 이윤 지표를 보장하기 위해서, 아예 이 부분의 재고를 전문 창고에 두고, 여러 해 동안 팔지 않는다. 시장화 운영의 관점에서 적체 상품을 제때 처리하든, 기존 자산과 화폐자금을 활성화하든, 회계관점에서' 주식유한회사 회계제도의 회계처리 보충규정에 관한 통지' [1999]35 번 문건의 요구에 따라 실제 상황에 따라 재고 하락가격 준비를 계산하든 이론적으로는
다음으로, 위에서 언급한 관련 정보를 근거로 회사가 공개한' 기타 AR' 연령의 신뢰성을 추론합니다. 현금 흐름, 연초 화폐자금의 관련 금액, 프로젝트 간 내부 확인 관계로 시작하면 2000 년에 수령하고 지급한 생산경영활동과 관련된 기타 현금을 고려하지 않을 경우 연초 통화자금과 올해 순 현금 흐름의 합이 해당 연도에 형성될 수 있는' 기타 미수금' 의 최대 금액은 72,707,820.7638+0 위안입니다. 생산 경영 활동과 관련된 다른 현금 납부를 고려해 볼 때, 연초 통화자금의 합과 올해 순 현금 흐름의 합으로 형성될 수 있는' 기타 미수금' 의 최대 금액은 365,438+0,565,438+065,438+0,654,38+085. 두 경우 모두 회사가 공개한 1 년 동안 다른 AR 24 1, 383,898.69 원, 즉 연초 통화자금 잔액과 그 해에 형성된 현금 흐름으로는 회사가 1 년 이내에 공개한 기타 미수금을 형성하기에 충분하지 않다. 이런 관점에서 볼 때, 이 나이의 공개는 의심할 만하다. 마찬가지로 200 1 의 상황을 측정해 봅시다. 생산경영활동과 관련된 다른 현금지불을 고려하지 않는 경우 연초 통화자금과 올해 순 현금 흐름의 합으로 올해 형성될 수 있는' 기타 미수금' 의 최대 금액은 29,065,438+02,986.69 위안이다. 생산경영활동과 관련된 기타 현금지불을 고려한다면 연초 통화자금의 합과 그해 순 현금 흐름의 합으로 형성될 수 있는' 기타 미수금' 의 최대 금액은 9,279,539,438+0 원이다. 두 경우 모두 회사가 공개한 1 년 내 다른 AR 264,199,605.438+08 원보다 훨씬 낮은 결과가 나왔다. 분명히, 올해 다른 AR 의 고령화 구분에도 조작 혐의가 있다.
이론적으로 상술한 판단이 성립되면, 회사는 대손 충당을 적게 하기 위해 이윤을 허비하기 위해 1 년 동안 다른 미수금의 비율을 높였다. 의사 소통을 통해 회사는 다른 AR 각 항목마다 그해 새로운 차변발생액이 있는 한 해당 항목들의 노화가 1 년 이내에 확인된다는 필자의 판단을 받아들였다. 재정부가 발표한' 기업회계제도 및 관련 회계준칙에 관한 문제 답변' 은 "회계령분석법으로 대손 충당을 할 때 채무자가 현재 상환한 일부 채무를 받은 후 남은 미수금은 변경해서는 안 되며, 여전히 원연령과 당기 증가해야 할 노화에 따라 확정해야 한다" 고 명시했다. 연세가 다른 외상 매출금이 여러 개 있는데, 예를 들어 채무자 단위의 당기 상환을 받는 일부 채무는 어떤 외상 매출금을 받을 것인지 일일이 결정해야 한다. 확실히 확실하지 않다. 먼저 발생하고 먼저 회수하는 원칙에 따라 결정되고, 나머지 미수금은 위와 같은 원칙에 따라 노화를 확정한다. "
사례 b: 회사의 금융 사기에 대한 추론 분석
첫째, 재무부는 주식유한회사의 행정처벌에 관한 결정을 내렸다.
2002 년 한 회사 이사회는 최근 재정부에서 내린 행정처벌 결정서를 받아 회계법과 회계제도에 맞지 않는 행위를 기한 내에 시정하고 동시에 65438 만원의 벌금을 부과한다고 발표했다. 공고에 따르면 20065438 년 9 월부터 20065438 년 2 월까지 재정부는 2000 년 및 전년도' 회계법' 시행을 점검했다. 검사 결과 회사는 2000 년 및 전년도에 수익 367 1.7 만원을 더 인식한 것으로 나타났다. 공고에 따르면, 회사는 재무비용에 부과해야 할 이자 비용을 자본화하고, 재정비 4945 만원을 적게 계산해야 한다. 동시에, 공사가 완공된 후 고정자산 이양이 제때에 이루어지지 않아, 감가 상각 시작 월이 정확하지 않고, 항구 시설 설비 자산 분류가 부적절하여, 2000 년에는 감가 상각 780 만원을 줄였다. 또 건설공사에 대한 회사 확인이 정확하지 않아 여러 자산1998 ~ 200011939 만원이다.
둘째, 회사의 재무 상태에 대한 추론 분석
회사가 공개한 자료에 따르면 회사의 2000 년 및 이전 연도 허위 증가이익 총액은 42442 만원 (소득세율 15% 로 계산한 세후 순이익은 36076 만원) 이고, 회사의 2000 년 순이익 총액은 3610.36 만원이다 재정부의 처리 방법에 따라 2000 년과 지난 2 년간의 손익이 기본적으로 균형을 이루고 있다는 얘기다. 회사 200 1 2002 년 상반기에 각각 순이익 4839 만원과 3297 만원을 달성했다. 그렇다면 200 1 2002 년 상반기의 성능 신뢰성은 어떻습니까? 이 회사가 1998 부터 2002 년 상반기까지 공개한 재무 데이터를 비교해 보면 다음과 같은 데이터 세트를 발견할 수 있다. (표 2 참조)
표 2 에서 우리는 회사의' 수입이 증가하지 않는다' 는 결론을 내리기가 어렵지 않다. 200 1 하반기 처리량 570 만 톤, 실제 손실 520 만원 (회사 200 1 상반기 순이익 5359 만원, 200 1 연간 순이익 4839 만원) 2002 년 상반기 처리량 693 만 톤, 순이익 3297 만원으로 실적이 변덕스럽다는 것을 알 수 있다. 톤율은 1998 의 32 원에서 200 1 의 24 원으로 25% 떨어졌지만 처리량은 575 만 톤에서 93% 증가하여 1,/KLOC 에 달했다. 하역수입이 실제로 해마다 증가하고 있다는 것을 알 수 있다. 따라서' 증가증가 없음' 의 주된 원인은' 고정 자산 감가 상각비 및 연체 수수료 증가' 여야 한다 (표 3 참조).
위 표에서 우리는 회사의' 기타 수입' 이 처리량에 비례하지 않는다는 것을 쉽게 알 수 있다. 1999 년' 기타 소득' 은 10,10/10 10 원,/kloc. 회사 1999 주주서에 따르면' 기타 수입' 에는 선박대리비, 창고비, 컨테이너 하역비, 선박서비스료, 역운임, 초과근무, 철도 사용료, 선박 배정비가 포함됩니다. 이러한 비용과 처리량 사이에는 양의 상관 관계가 있어야 합니다. 이렇게 보면 회사는' 기타 수입' 에서 조종할 가능성이 있는 것 같다.
또한 회사가 공개한 관련 정보를 통해 1997 이후 주식 융자를 통해 409 19 만원 (A 주 2 억 34 억원, B 주 17) 의 데이터를 확인할 수 있습니다. 1998 부터 회사의 투자 활동 순 현금 유출액은1490 만 6000 원에 달했다. 2002 년 6 월 30 일, 고정자산 총액이 097 년 초보다 1 17055 만원 증가했다.
이로써 회사가 경영활동의 소득과 현금 흐름을 허증하는 동시에 고정자산이나 건설공사를 허증하여 이윤을 조작할 수 있다고 과감하게 추측할 수 있습니까? 다음으로, 이 회사와 같은 업계의 다른 상장 회사를 비교해 보겠습니다.
표 4 에서 볼 수 있듯이 2000 년, 200 1, 2002 년 상반기 같은 업종의 총자산 회전율은 각각 0.22, 0.28, 0. 14 이며, 이 회사의 금액은 각각 0./KLOC 입니다. 또한 200 1 연말까지 회사의 총자산은 29 억 6 천만 위안으로 고정 자산1.8 억 5 천만 위안을 기록했습니다. 천진항 총자산 28 1 억원 중 고정자산 1.75 억원. 두 회사의 자산은 대체로 비슷하지만 200 1 년 천진항 매출 1 억, 회사는 2 억 8 천만 달러에 불과하다. 이차 IPO 의 영구항은 그해 매출 2 억원을 달성했지만 총자산은 3 억 9000 만원에 불과했으며, 그 중 고정자산은 3 억 4000 만원이었다. 회사의 자산 이용 효율이 현저히 낮다는 것을 쉽게 알 수 있다. 그렇다면 자산 활용도가 낮은 것은 관리 문제나 자산 금액의 진실성 때문인가? 이제 항구 업계의 일부 상장사 200 1 년 주영소득과 고정자산 순자산 비율을 비교해 보겠습니다. 표 5 에 나와 있습니다.
표 5 에서 볼 수 있듯이 회사의 주영 수입은 동종 업계 평균의 40% 이지만 고정 자산은 동종 업계 평균의 157% 입니다. 이에 따라 우리는 이 회사의 고정자산이 허증된 혐의를 추론할 이유가 있다. 그렇다면 회사가 고정자산을 허증하는 추리가 성립된다면 어떤 수단을 통해 진행할 수 있을까?
마지막으로, 최근 몇 년간 회사가 달성한 순이익과 생산 경영 현금 흐름 간의 양적 관계를 살펴보겠습니다.
분명히 회사 경영 활동의 순 현금 흐름은 순이익보다 높다. 특히 200 1 년, 차액은 10663 만원에 달한다. 이런 식으로, 우리는 다시 한 번 과감하게 추론할 수 있다. 회사가 화폐자금이나 미수금을 허증하여 업무수익을 증가시킨 다음, 화폐자금을 허증하여 고정자산을 허증할 수 있다. 따라서 총자산 회전율과 고정자산 회전율이 동종업계 평균보다 현저히 낮아질 수 있다. 필자는 이 회사의 사기가 폭로된 뒤 1999 년 말 현재 이 회사의 장부 화폐 자금은 45693 만원, 그 중 2 1367 만원은 허구라는 보도가 나왔다. 2000 년 이래로 사기는 주로 고정 자산과 건설사업에 집중되었다. 200 1 허증건설공사를 통해 증액은행 예금 실현 (저자 참고: 200 1 연말 고정자산 총액이 2000 년 말보다 40278 만원 증가), 그래서 200 1 연말까지
이에 따라 우리는 재정부가 회사 재무조작에 대해 내린 결론의 기본 형성 과정을 기본적으로 추론했다.
요약하면, 보고서와 보고서 노트의 관련 항목 간의 상호 검증 관계를 통해 회사의 이익 조작 행위를 확인할 수 있습니다. 또한 외상 매출금 회전율 및 재고 회전율을 계산하여 계산된 유동성 비율 및 속동 비율을 수정합니다. 현금 흐름표 주석 섹션에 나열된 고정 자산 감가상각 및 무형 자산 상각 금액을 대차대조표에 있는 고정 자산 및 무형 자산의 원래 값과 비교합니다. 이것들은 모두 회계보고의 신뢰성을 감별하는 매우 효과적인 방법이다. 이러한 방법을 통해 직업판단능력을 강화하면 공인회계사의 직업능력을 크게 향상시키고 감사의 질을 높이며 집업 위험을 줄일 수 있을 것이다.