사례 1: 현행 사업 단위 재무보고 체계의 완벽함 [3] 우리나라 재정예산관리제도가 개혁을 심화시키는 거시적인 배경 아래, 사업 단위 재무관리의 내외 환경이 크게 달라졌다. 예를 들면 재무 정보가 서로 다른 수준과 목적을 충족시켜야 하는 수요를 충족시켜야 한다. 채권자는 적시에 기관에 채무를 상환하는 정보를 제공해야 한다. 정부 부처는 거시 통제 정보를 적시에 제공해야합니다. 경영 실적을 심사하기 위해 기관 자체는 투자 결정과 융자 결정에 대한 근거를 제공하며, 재무 성과를 정확하고 객관적으로 반영해야 한다. 그러나 현 단계에서 우리나라 사업 단위 재무보고 체계는 아직 상술한 요구를 충족시키지 못하고, 사업 단위의 발전과 재무관리의 과학화를 어느 정도 제약하고 있다.
첫째, 공공 기관 재무보고 시스템
사업 단위 재무 보고서는 사업 단위의 재무 상황과 경영 성과를 반영하는 총결산 서면 문서이다. 그것은 보고 사용자가 사업 단위의 발전 상황을 이해하고, 정책을 제정하고, 단위 예산 집행을 지도하는 중요한 회계 정보일 뿐만 아니라, 다음 해 재정수지계획을 편성하는 근거이기도 하다. 일반적으로 회계 보고서와 재무 제표로 구성됩니다.
회계 보고서는 일일 회계 데이터를 요약하여 작성한 것이다. 대차 대조표, 대차 대조표, 인프라 투자표, 일정 및 회계 보고서 노트를 포함하여 회계 보고서 작성 단위의 일정 기간 동안의 재무 수지 상황을 반영하는 서면 문서입니다. 제기해야 할 것은 특별자금수지업무가 있는 단위에 대해서는 재정부문이나 주관부서의 요구에 따라 특별자금수지표를 작성해야 한다는 것이다.
재무제표의 목적은 사업 단위의 수입과 지출, 저축과 분배, 자산과 부채의 변동을 설명하는 것이다. 현재 또는 다음 기간의 재무 상황에 큰 영향을 미치거나 어떤 일이 발생할 경우, 기관의 현재 기간에 전개되는 각 사업에 대해 간결하고 진실한 설명을 해야 하며, 업무 경비 사용 및 소득 등에서 어떤 성과를 거두었는지도 설명해야 합니다.
둘째, 공공 기관의 재무 정보 공개 요구 사항
"사업 단위 회계 기준" 에 따르면 재무 정보는 국가 거시경제관리의 요구에 부합해야 하며, 예산 관리 및 관계자가 사업 단위의 재무상황과 수지 상황을 이해하는 데 필요한 요구를 충족시켜야 하며, 사업 단위가 내부 경제관리를 강화할 수 있도록 도와야 한다. 특히, 공공 기관의 재무 정보 기능은 크게 세 가지 측면을 가지고 있습니다.
첫째, 국가의 거시 경제 관리 및 의사 결정에 서비스를 제공한다.
두 번째는 국가 관련 행정부 및 기타 공공기관 자원 제공자에게 예산 집행, 수지, 재무 및 변동, 주요 업무 성과에 대한 정보를 제공하는 것입니다.
셋째, 기관 내 각 관리부서에 재무회계 관련 자료를 제공한다. 따라서, 사업 단위 재무보고는 상술한 재무정보를 제공하는 가장 중요한 전달체이다.
재무회계준칙위원회 (FASB) 에 따르면 비영리 조직의 재무보고는 비영리 조직의 자원 행방을 결정할 때 조직이 제공할 수 있는 서비스와 이러한 서비스를 계속 제공할 수 있는 능력을 평가할 때, 그리고 조직 관리자의 직위와 업무의 다른 측면을 평가할 때 현재 및 잠재적 자원 제공자 및 기타 정보 사용자에게 충분한 정보를 제공해야 합니다. 즉, 경제 자원, 부채 및 순 자원, 거래 결과, 프로젝트, 변경된 자원 및 환경에 대한 정보를 제공하고, 조직의 순 자원 수 및 형식, 서비스 제공 효과 및 완료 등 회계 기간 동안의 조직 성과에 대한 정보를 제공하며, 조직이 현금 또는 기타 유동 자원을 모금, 지불, 대출 및 상환하는 방법 및 조직의 유동성에 영향을 미치는 기타 요소를 제공합니다
중국의 사업단위 회계규범과 미국 재무회계준칙위원회의 회계규범을 비교하면 비영리조직 재무보고의 임무는 다르지만 사업단위 (비영리조직) 재무보고 정보에 대한 요구는 크게 다르지 않다. 구체적인 요구 사항은 다음과 같습니다.
(1) 정보 소비자의 요구를 충족시키기 위해서는 재무 보고서가 진실하고 완전하며 공정하며 이해하기 쉽고 품질이 일치해야 합니다.
(2) 재무보고에는 최소한 수지상황, 사업단위 재무상황 및 변동상황, 예산집행상황, 주요 성과와 관리상황 및 기타 보조정보가 포함되어야 한다.
셋째, 공공 기관의 재무보고 시스템의 문제점
1, 투자자가 재무 보고 정보 공개의 다양성에 대한 요구 사항을 충족하지 못합니다.
사업 단위의 다양화 투자 주체가 출현함에 따라 재무 정보는 각기 다른 수준과 목적의 요구를 충족시켜야 한다. 예를 들어 채권자는 기관에 제때에 채무를 상환할 수 있는지에 대한 정보를 제공하도록 요구한다. 지분 자본 투자자는 투자 자본의 보증과 부가가치에 대한 정보가 필요하다. 거시적 통제를 위해 정부 부처는 공공기관 발전에 대한 정보가 필요하다. 자신의 경영 실적을 평가하기 위해 사업 단위는 재무 상황을 정확하고 객관적으로 반영하고 투자 결정과 융자 결정에 대한 근거를 제공해야 한다. 우리나라 사업 단위는 현재 통일된 재무회계 보고 형식을 실시하여 과거 각 업무 부서의 사업 단위 재무제표의 종류, 내용, 형식이 각기 다른 국면을 바꾸었다. 이는 보고서 요약과 보고서 지표의 통일에 도움이 되지만, 통합 보고서는 주로 관련 정보에 대한 정부 부서의 요구를 고려하며, 기관 내부 관리자 및 기타 정보 소비자의 관련 정보에 대한 수요는 상대적으로 무시되기 때문에 투자 주체의 다양성에는 재무 보고 정보가 필요합니다.
대차 대조표 설계가 불합리하다.
사업 단위 재무제표는 주로' 대차대조표' 와' 수지 요약표' 로 구성되어 있다. 대차대조표는 공공 기관의 재무 상태를 정적으로 반영한 것으로, 특정 시점의 자금 출처, 채널 및 특정 분배를 보여 줍니다. 수지 요약표는 대차대조표에 있는 하나 또는 항목 그룹의 두 개의 다른 시점 전후 변동을 반영합니다. 즉, 이 시점에서 다른 시점으로 어떻게 변경되는지, 따라서 사업 단위의 재무 상태를 동적으로 반영할 수 있습니다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 돈명언)
사업단위 회계제도에 따르면 정적 (자산, 부채, 순자산) 및 동적 (소득, 비용) 요소는 월별 또는 분기별 자산 형식 설계에 반영되는 하나의 테이블에 집중되어 있습니다. 양식은 계정 잔액 요약표와 같습니다.
재무 상태 정보와 경영 성과 정보를 결합한 이런 공개는 회계 정보의 시점상의 성격을 혼동하고 회계 정보의 모호성을 증가시킨다. 한편, 소득이나 지출은 대차대조표에 반영될 뿐만 아니라 수지표를 통해 밝혀져 두 보고서의 일부 내용을 중복하여 인위적으로 대차대조표를 복잡하게 만든다.
보고서의 고정 자산 정보가 불완전합니다.
사업 단위의 고정 자산은 원가나 재설정 원가로만 평가되지만 고정 자산은 시간이 지남에 따라 사용, 마모 및 소비됩니다. 대차대조표에서 고정 자산은 역사적 비용으로 반영되며, 해당 고정 자금 계정은 역사적 비용만 반영하고 고정 자산의 감가 상각과 마모는 반영하지 않으므로 총 자산 수가 허증됩니다. 한편, 고정 자산은 감가 상각을 고려하지 않고, 업무 활동 원가에는 감가 상각비가 포함되지 않아 원가 회계가 불완전하고 사업 단위 비용이 절감됩니다. 고정 자산의 장부 가치는 처분될 때까지 변하지 않고, 장부 가치가 실제 가치보다 크며, 실제 계좌와 일치하지 않으며, 단위의 실제 재무 상황을 반영하지 않습니다. 사업 단위가 경영 활동을 전개하면 반드시 상응하는 비용이 발생하며, 자산의 손실도 비용을 부과해야 한다. 그러나 사업 단위에서 고정자산 감가 상각을 언급하지 않기 때문에 소득의 일정 비율에 따라 구매기금을 인출하고, 구매기금의 증가는 고정자산 손실과 직접적인 관계가 없기 때문에 구매기금이 그 원천이 되었다.
4. 현금 흐름 부족과 그 변화표.
사업 단위 경비원의 다원화에 대하여 재정자금은 사업 발전 경비의 일정 비율만을 차지할 뿐이다. 대부분의 기관들은 자금 조달 및 투자 활동에 어느 정도 자율권을 갖도록 다양한 시장 경제 활동에 참여해야 한다. 이러한 맥락에서, 사업 단위의 현금 흐름을 파악하고, 미래 현금 흐름을 예측하며, 단위 의사결정자가 자금 조달 및 투자 결정을 내리는 데 필요한 중요한 회계 정보가 됩니다. 또한 기관 외부의 회계 정보 사용자 (예: 기관에 대출을 제공하는 은행) 는 기관의 지급 능력을 평가하고 기관의 현금 재고 및 흐름 정보를 이해해야 합니다.
공공 부문 회계 보고 시스템에 현금 흐름표가 누락되어 현금 흐름과 그 변동을 포괄적이고 정확하게 반영하지 못하며, 내부 의사결정자가 정확한 재무 결정을 내리는 데 도움이 되지 않으며, 외부 정보 사용자가 공공 기관의 현금 변동을 정확하게 판단하는 데도 도움이 되지 않습니다.
5. 전용 기금의 계좌 및 보고서 설정이 불합리하다.
전용기금은 사업단위가 규정에 따라 인출하고 설립한 전용기금으로, 주로 구매기금, 직원 복지비, 의료기금, 주택기금 등을 포함한다. 현행 재무제도는 그것을 사업 단위의 순자산 관리 범주로 분류한다. 현행 사업단위 회계제도의 특별기금 회계는 진정한' 기금 회계' 도, 사업단위 순자산도 아니다. 본질적으로 부채 성격의 요소이기 때문에 사실상 보이지 않는 부채를 초래하기 때문이다.
현행 사업단위 재무보고 제도에서 특별자금의 추출과 사용은 매우 간단한' 자금 증감 변동표' 로 단위 특별자금의 연간 증가, 지출, 잔액 상황만 반영할 수 있다. 특별기금이 무엇을 했는지, 어디에 쓰였는지 결과도 드러나지 않아 재정부와 상급부서가 특별자금을 효과적으로 관리하고 감독할 수 없게 됐다.
넷째, 현행 사업 단위 재무보고 제도를 개혁하다.
현행 사업 단위 재무보고 체계를 개혁하는 아이디어는 현행 사업 단위 재무보고의 정보 품질을 높여 보고서 요약과 보고 지표의 통일에 도움이 될 뿐만 아니라, 관련 당사자가 사업 단위 회계보고 정보에 대한 요구를 최대한 충족시킬 수 있도록 하는 것이다. 따라서 현재 재무 보고의 전체 구조를 변경하지 않고 일부 보고서의 구성을 변경하여 일부 보고서를 보충할 수 있습니다.
1, 대차 대조표 개선
대차대조표는 특정 일자에 공공 기관의 재무 상태를 반영하는 보고서이며 정적 회계 보고서의 범주에 속합니다. 현재 대차대조표 월보고 공식은' 자산+비용 = 부채+순자산+소득' 을 기반으로 하는 동적 회계 공식으로, 실제로는 계정 대차대조표가 되고, 회계 보고서의 내용은 이름과 일치하지 않습니다. 명실상부하게, 사업 단위의 대차대조표 공식을' 자산+비용 = 부채+소득+순자산' 에서' 자산 = 부채+순자산' 으로 변경하고, 소득과 지출의 항목을 취소하여 대차대조표가 특정 시점의 사업 단위의 재무 상태를 진정으로 반영하게 해야 한다. 소득 및 비용 항목이 대차대조표에서 제거되면 순 금액이 대차대조표의 순자산 섹션에 반영됩니다.
변경된 대차대조표 공식을 채택하면 회계에서 채권과 순자산의 증감 변화를 명확하게 구분할 수 있을 뿐만 아니라, 사업단위의 회계주체 지위를 반영하고, 사업단위의 재무상황을 전면적으로 반영하며, 정부의 거시관리와 사업단위의 경제관리에 유용한 정보를 제공할 수 있다.
2. 고정 자산의 회계 방법을 개선하여 보고서가 고정 자산의 정보를 충분히 반영할 수 있도록 합니다.
사업 단위의 자산 정보를 진실하고 포괄적으로 반영하려면 사업 단위는 고정 자산에서 감가상각을 추출해야 한다. 즉, 구매 펀드 추출 제도를 취소하고, 사업 단위 고정 자산 추출 제도를 세우고,' 전용 펀드-구매 펀드' 과목을 취소하고, 대차대조표에' 누적 감가상각' 과' 고정 자산 순자산, 고정 자산 원가치' 를 증설해야 한다.
감가 상각비를 계산할 때 다음 사항에 유의하십시오.
차용: 고정기금
대변: 감가상각 누계액
동시에 대차대조표의 고정 자산 항목 아래에 고정 자산의 원래 가치, 감가 상각 누계, 순 고정 자산 등의 항목이 추가되어 고정 자산의 가치를 반영합니다. 위 처리를 통해 사업 단위의 현행납부를 바꾸지 않고 회계기초를 실현하는 전제하에 사업 단위의 고정자산순을 비교적 사실적으로 반영할 수 있으며, 대차대조표 정보에 반영된 자산과 순자산 가치도 실제 가치와 일치한다.
3. 공공 기관의 현금 흐름표 설정
현금 흐름표는 현금 유입의 출처, 현금 유출의 목적 및 보고 기말 현금 잔액을 반영합니다. 현금 흐름표가 제공하는 정보는 주로 기관의 투자 융자 결정과 외부 정보 사용자 평가 기관의 지급 능력에 사용되며 거시경제 결정에 미치는 영향이 제한되어 있기 때문입니다. 따라서 현금 흐름표는 요약 보고서로 사용할 수 없으며 단위 내부 관리자, 기관에 대출하는 금융 기관 및 기타 관련 정보 사용자만 사용할 수 있습니다. 우리나라 사업 단위의 복잡성을 감안하여 본 표의 편찬은 현재 의무규정으로 해서는 안 되지만, 시장 투자, 융자 또는 경영 활동에 참여하는 일정 규모의 사업 단위에 대해서는 본 표의 사용을 제창해 현금의 출처와 용도를 설명해야 한다. 대차대조표와 수지표에 대한 보충 설명으로 삼다.
사업 단위는 수입원과 그 구성, 원가회계의 내용과 방법, 잔액 형성 및 분배 등에서 기업과 현저히 다르기 때문에 현금 흐름의 분류에 직접적인 영향을 미치기 때문에 사업 단위 현금 흐름표 편성 방법은 자연히 그 특수성을 가지고 있다. 특히 사업 단위의 특성과 현금 흐름 항목의 실제 상황에 따라 사업 단위의 현금 흐름을 운영 및 기타 활동으로 인한 현금 흐름, 투자 활동으로 인한 현금 흐름, 자금 조달 활동으로 인한 현금 흐름의 세 가지 범주로 나눕니다.
(1) 운영 활동 및 기타 활동으로 인한 현금 흐름으로, 주로 재정 지원, 상급 보조금, 업무수입, 수취 단위 또는 개인기부, 노무서비스 제공 (예: 과학 연구, 기술 이전, 학술 교류, 과학 보급, 상업 서비스, 공사 계약 등) 등이 포함됩니다. ), 운영 임대, 자재 조달, 노동 서비스 수락.
(2) 투자 활동으로 인한 현금 흐름은 주로 투자 취득 및 회수를 포함한다.
(3) 자금 조달 활동으로 인한 현금 흐름은 주로 대외대출과 채무 상환을 포함한다. 편성할 때 각 유형의 프로젝트는 사업 단위 특성에 따라 가능한 한 간소화해야 하며, 기재한 데이터는 쉽게 얻을 수 있어야 한다. 사업 단위의 현금 흐름표 작성은' 기업회계제도' 의 현금 개념을 완전히 적용할 수 없다는 점을 강조해야 한다. 보고서의 현금 흐름은 경영활동, 투자활동, 자금 조달 활동의 세 가지 범주로 나눌 수 없고 단순화될 수 있지만 관련 내용은 포함되어야 한다.
4, 특별 기금 과목 설정을 개혁하고, 특별 변화에 대응하여 설립한다.
특별 자금 설정은 특별 자금 계정을 취소하고, 특별 미지급금을 설정하고, 보고서의 자금 증감 변경 테이블을 특별 미지급금 설정으로 변경하여 개선할 수 있습니다. 이렇게 하면 미지급금이 부채에 정확하게 반영되고, 미지급금 전용 변동표가 설정되고, 보이지 않는 부채가 명시적 부채로 변환되며, 공공 기관 회계 보고서에 반영된 재무 정보가 더욱 사실적이고 완전해지며, 보고 사용자가 관련 재무 정보를 파악할 수 있도록 합니다.
사업 단위는 본질적으로 비영리 조직이지만 시장 경제가 발전함에 따라 사업 단위와 시장의 관계는 더욱 밀접해졌다. 이 현실은 현행' 사업단위 회계기준' 과' 사업단위 회계제도' 가 사업단위와 시장의 도킹을 어느 정도 제약하게 했다. 재무관리의 관점에서 볼 때, 그 재무보고 체계는 많은 문제를 드러낸다. 프로젝트 설정이 불합리하여 재정 예산 제도 개혁의 요구에 부합되지 않는다. 정보는 진실하지 않고 불완전하며, 공개한 정보는 관련 이해 당사자의 요구를 충족시키지 못한다. 사업 단위의 경제활동을 우리나라 시장경제의 실제에 맞게 하기 위해 현행 재무보고 제도의 개선을 적극 추진하여 국고 집중 지급제도의 요구에 적극적으로 적응하고 시장경제체제의 요구에 부합하는 기업 재무보고 제도를 수립하고 보완한다. 정보 사용자들에게 시기적절하고 정확하며 유용한 정보를 제공하고, 개발도상국의 회계 요구를 충족시키며, 사업 단위의 더 나은 발전을 촉진한다.