1. 지분법 회계가 투자수익을 인식하는 기초가 바뀌었다. < P > 구칙에 따라 기업은 지분법에 따라 투자단위에 대한 투자수익을 인식할 때 피투자단위의 그해 순이익이나 순손실을 기준으로 직접 확인하면 된다. 새로운 지침에 따라 기업은 지분법에 따라 투자 단위에 대한 투자 수익을 인식할 때 조정된 순이익이나 순손실을 기준으로 해야 합니다. 단, 이러한 조정이 현실적이지 않은 경우는 예외입니다. 이러한 조정에는 일반적으로
(1) 투자 시 투자 단위의 각 식별 가능한 자산 등의 공정가치를 기준으로 투자 단위의 순이익을 조정하는 것이 포함됩니다. 투자를 받을 때 관련 자산, 부채의 공정가치는 장부 가치와 다르며, 미래 기간에는 귀속 모회사가 누려야 할 순이익이나 부담해야 할 순손실을 계산할 때 투자단위 상품 판매비용, 산정된 감가상각액, 상각 금액, 자산 손상 충당금 등에 대한 조정을 고려해야 한다. 투자 시 투자 단위는 순자산의 공정가치와 장부 가치 간의 차이가 작으며 중요도 원칙과 비용 효과 원칙에 따라 조정하지 않을 수 있습니다.
(2) 기업과 연합기업 및 합영기업 간에 발생하는 내부 거래 손익은 지분 비율에 따라 투자기업에 속하는 부분을 계산하여 상계해야 하며, 이를 바탕으로 투자손익을 확인해야 한다. 투자기업과 투자단위에서 발생한 내부 거래 손실은' 기업회계기준 제 8 호-자산 손상' 등의 규정에 따라 자산 손상 손실에 속하므로 전액 확인해야 한다. < P > 위의 조정을 통해 회계 정보의 신뢰성을 높였지만, 투자 시 투자된 각 항목의 인식가능한 자산 등의 공정가치를 바탕으로 투자된 단위의 순이익을 조정하는 절차가 복잡하며 일반적으로 많은 기간이 관련되어 운영이 쉽지 않다는 단점도 있습니다. (윌리엄 셰익스피어, Northern Exposure (미국 TV 드라마), Northern Exposure (미국 TV 드라마), 투자명언) 둘째, 투자기업이 현재 받는 투자기업의 배당금과 전기적으로 확인된 투자수익 간의 대응 관계가 약화됐다.
2. 초과손실 확인은 < P > 구칙에 따라 투자기업이 투자단위에서 발생한 순손실을 확인할 때 투자장부가를 으로 낮추는 것으로 제한된다. 투자단위 이후 기간마다 순이익이 실현될 경우 투자기업은 계산된 수익분담액이 미확정 적자분담액을 초과한 후 미확정 적자분담액을 초과하는 금액으로 투자의 장부가를 회복해야 한다. < P > 새로운 지침에 따라 투자 기업은 분담해야 할 투자 단위의 순손실을 확인할 때 장기 지분 투자의 장부 가치에만 국한되지 않습니다. 첫째, 장기 지분 투자의 장부 가치를 이 될 때까지 줄여야 합니다. 둘째, 기타 소비는 본질적으로 투자 단위의 순투자에 대한 기타 장기 권익을 으로 구성합니다 (기타 장기 지분은 주로 투자 단위에 대한 장기 채권을 의미하지만, 투자 기업과 피투자 단위 간의 상품 판매, 노무 제공 등 일상적인 활동으로 인한 장기 채권은 포함되지 않습니다). 마지막으로, 기업이 투자 계약이나 협의에서 기타 추가적인 손실 보상 의무를 이행하기로 합의한 경우' 기업회계기준 제 13 호-우발사항' 규정에 따라 예상되는 손실 금액을 확정해 예상 부채로 확정해야 한다. 투자기관이 이후 순이익을 달성한 경우 투자업체는 수익공유액이 미확인된 적자분담액을 보완한 뒤 예상 부채, 기타 장기 지분, 장기 지분 투자의 장부가를 역순으로 조정했다. < P > (3) 장기 지분 투자 회계 처리의 변화 < P > 구 지침에 따라 장기 지분 투자를 처분할 때 장부 가치와 실제 취득 가격의 차이를 당기 투자 손익으로 인식합니다. 새로운 지침에 따라 장부 가치와 실제 취득 가격의 차이를 당기 이익으로 인식하는 것 외에도, 투자 단위가 순손익을 제외한 자기자본의 기타 변동을 고려하여 투자자 소유주의 지분에 계상하는 처리도 고려해야 한다. 해외 투자를 처분할 때 통합 보고 수준에서도 해당 외화 보고 환산 차이를 고려해야 합니다. < P > 장기 지분 투자에 대한 지분법에 따라 회계할 때 신구 규범은 투자자가 조정된 피투자자의 순이익을 기준으로 투자 수익을 인식하는 것 외에 피투자 단위가 순손익을 제외한 자기자본의 기타 변동에 대해 장기 지분 투자의 장부가를 조정하고 소유주 지분 (자본공물) 에 포함시켜야 한다고 규정하고 있다. 이 투자를 이전할 때, 기존 가이드라인에 따르면 투자기업은 이에 따라' 자본공모-지분투자준비' 과목에서' 자본공모-기타 자본공모' 로 조정해야 한다. 이 처리는 투자기업 자본공적금의 장부가를 바꾸지 않고 투자기업의 손익과 소유주 지분 구조를 바꾸지 않는다. 새로운 가이드라인은 원래 자기자본에 부과된 부분을 해당 비율에 따라 당기손익으로 옮겨야 한다고 규정하고 있다. < P > 기존 가이드라인에 따라 이 투자가 양도된 경우 원래 투자기업 소유주 지분 부분은 여전히 자본공적형태로 존재하고, 장부에 반영된 이 투자의 전체적인 이익과 사실간에 차이가 있다. 새로운 규범의 규정은 기존 규범의 규정보다 훨씬 우수하며, 장기 지분 투자를 처분할 때 지분 투자 수익의 청산을 완료하는 것과 같으며, 이 투자의 실제 수익을 더욱 객관적이고 포괄적으로 반영한 것이다. < P > 외화 보고 환산 차액의 경우, 기업이 해외 운영을 처분할 때 통합 보고 차원에서 대차대조표의 자기자본 항목 아래에 나열된, 해당 해외 운영과 관련된 외화 재무제표 환산 차액, 소유주 지분 항목에서 처분 당기간 손익으로 이관해야 한다고 규정하고 있습니다. (주:,,,,,,,,,,,,,,,) 낡은 규범은 이에 대한 명확한 규정이 없고 실무에서의 처리도 다르다. < P > (4) 장기 지분 투자 차액 회계 처리의 변화 < P > 지분 투자 차액은 두 부분으로 나뉜다 둘째, 투자기업이 누리는 투자단위는 순자산의 공정가치와 장부가의 차이를 식별할 수 있다. < P > 구 규범은 장기 지분 투자 차액 처리에 대해 매우 간단한 처리 방식을 취했다. 장기 지분 투자 차변 차액은 일정 기간 평균 상각으로 손익에 포함됩니다. 지분 투자 차액의 상각 기한은 계약 규정에 따라 또는 1 년 이내에 상각한다. 초기 투자 비용은 자본 공모 (지분 투자 준비) 에 직접 반영된 투자 단위 소유자의 지분 점유율 차이보다 낮습니다. < P > 새로운 규범은 지분 투자 차액에 대해 더 이상 과거의 종합상각 방법을 채택하지 않고, 서로 다른 상황을 구별하여 비교적 세밀한 규정을 하였다. < P > 같은 통제 하에 기업 통합으로 형성된 자회사의 장기 지분 투자에 대한 투자 비용은 투자 단위의 순자산 지분에 따라 인식되므로 지분 투자 차액이 없고 영업권이 확인되지 않습니다. 대가와 누리는 투자자 소유주의 지분 몫의 차이를 통합하고, 자본 공모를 조정하고, 자본 공모가 소비되지 않은 것을 조정하고, 이익 잉여금을 조정합니다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 자본명언)
다른 방법으로 형성된 자회사의 장기 지분 투자 차이의 경우 모회사 재무제표와 통합 재무제표의 두 가지 측면을 구분하여 처리합니다. 모회사 보고 수준에서 장기 지분 투자의 초기 투자 비용이 투자보다 클 경우 투자 단위가 순자산의 공정가치 몫을 인식할 수 있는 장기 지분 투자의 초기 투자 비용을 조정하지 않아야 합니다. 장기 지분 투자의 초기 투자 비용이 투자보다 작을 경우 투자단위가 순자산의 공정가치 몫을 인식할 수 있는 것을 누려야 하며, 취득된 구매자의 각 식별 자산, 부채 및 우발 부채의 공정가치 및 통합 비용의 측정을 검토해야 합니다. 검토 후 통합 비용은 여전히 합병에서 취득한 구매자가 순자산의 공정가치 몫을 식별할 수 있는 것보다 작으며, 그 차이는 당기 손익에 포함되어야 하며, 장기 지분 투자 비용을 조정해야 합니다. 마이너스 영업권은 확인되지 않고, 합병 당일에 당기 손익을 계상한다. 통합 재무제표 수준에서 장기 지분 투자의 초기 투자 비용이 투자보다 클 경우 투자 단위가 순자산의 공정가치 몫을 인식할 수 있는 부분을 영업권으로 별도로 인식해야 하며, 기말에 영업권에 대한 손상 테스트가 필요합니다. 투자기업이 누리는 투자단위는 순자산의 공정가치와 장부가의 차이를 인식할 수 있으며, 투자단위 관련 자산, 부채의 장부가를 조정해야 한다. 즉, 구매일 투자 단위의 자산 부채의 공정가치에 따라 재무제표를 조정한 후 통합 재무제표에 포함시켜야 합니다. < P > 연합기업, 합영기업의 장기 지분 투자 차액에 대한 처리는 자회사의 장기 지분 투자 차액 처리와 거의 일치한다. 통합 재무제표를 작성할 필요가 없기 때문에 장기 지분 투자의 초기 투자 비용이 투자보다 클 경우 투자 단위가 순자산의 공정가치 몫을 인식할 수 있는 부분을 별도로 확인할 필요가 없습니다. 마이너스 영업권은 검토 후 당기 손익에 계상된다. 투자기업이 누리는 투자단위는 순자산의 공정가치 점유율과 장부 가치 사이의 차이를 인식하고 투자수익을 계산할 때 투자단위의 순이익을 조정한다. (윌리엄 셰익스피어, 순자산, 순자산, 순자산, 순자산, 순자산, 순자산) < P > (5) 장기 지분 투자 손상 충당금 회계 처리의 변화
1. 손상 테스트를 실시하기 위한 전제 조건이 변경되었습니다. < P > 기존 가이드라인은 기업이 장기 지분 투자의 장부가를 정기적으로 항목별로 검사해야 한다고 규정하고 있습니다. 매년 연말에 한 번 이상 점검해야 합니다. 낡은 규범에 따라 장기 지분 투자에 손상 흔적이 있든 없든 기말에 장기 지분 투자에 대한 손상 테스트를 실시해야 한다는 것을 알 수 있다. 새로운 가이드라인에 따르면 대차대조표 일에는 장기 지분 투자에 대한 손상 징후가 있는지 먼저 분석하고 손상 징후가 있을 경우 손상 테스트를 수행해야 합니다. 손상 흔적이 없으면 손상 테스트가 필요하지 않습니다. 낡은 규범에 있어서, 새로운 규범은 연말 손상 테스트의 작업량을 어느 정도 감소시켰다.
2. 감액준비금의 반납은 제한된다. < P > 구준칙에 따르면, 감액준비금을 인정한 장기 투자의 가치는 다시 회복될 수 있으며, 원래 확인된 투자손실 금액 내에서 되돌려야 한다. 새로운 가이드라인에 따르면 자회사, 계열사 및 합영회사에 대해 추출한 손상 충당금은 추출 후 기간 동안 취소할 수 없습니다. 보유 공정가치를 안정적으로 측정할 수 없는 다른 주식회사의 장기 지분 투자금에 대한 손상 충당금은' 기업회계기준 제 22 호-금융수단 확인과 측정' 에 따라 처리해야 한다.
2. 신규 장기 지분 투자 규범이 기업에 미치는 주요 재정적 영향 < P > (1) 모회사 자산 규모 및 수익성에 미치는 영향 < P > 신규 가이드라인에 따르면 자회사의 장기 지분 투자에 대한 후속 측정은 기존 지분법에서 원가법으로 변경되고 통합 재무제표를 작성할 때 지분법에 따라 조정됩니다. 이 변경은 통합된 재무제표에는 영향을 주지 않지만 모회사, 특히 지주형 모회사의 개별 재무제표에는 큰 영향을 미칩니다. 권익법과 원가법의 가장 큰 차이점은 투자 수익을 확인하는 방법입니다. 지분법은 투자기업이 그해 달성한 순손익에 따라 투자 이익 (투자 손실) 을 확인하고 현금 배당금을 받아 장기 지분 투자 장부가를 경감할 것을 요구하고 있다. 원가법은 배당금을 받을 때만 투자 수익을 확인하며, 투자 단위의 그해 손익은 투자 기업의 이익에 영향을 미치지 않는다고 규정하고 있다. 이 단계에서 우리나라 대부분의 상장회사가 발행한 배당금은 그 해에 실현된 순이익보다 훨씬 낮다. 회계 방법이 변경된 후 자회사가 지속적으로 수익을 올리는 경우, 모회사가 원가법으로 인식하는 투자 수익은 지분법에 따라 인식된 투자 수익보다 낮고, 장부에 반영된 총 자산과 순자산은 지분법에 따라 계산할 때의 총 자산과 순자산보다 훨씬 낮습니다. 자회사가 지속적으로 적자를 보는 경우는 정반대다. 이러한 변화는 그룹사의 모회사나 지주형 회사에 큰 영향을 미치며 객관적으로 기업들이 성과평가체계의 재무지표를 적시에 조정할 것을 요구하고 있다. < P > (2) 공정가치 측정을 도입하면 기업 자산이 크게 변동될 수 있으며, 기업이 회계 정보를 조작할 수 있는 새로운 방법 < P > 을 제공합니다. 자회사, 합작 회사 및 합작 회사를 제외한 기업의 장기 지분 투자의 경우 공정가치를 안정적으로 측정할 수 있다면 이를 금융수단으로 인식하고 공정가치에 따라 후속 측정해야 합니다. 우리나라의 현재 상황으로 볼 때, 비금융 기업이 보유한 장기 지분 투자는 대부분 상장회사의 원주 또는 전략 배급 시 1 급 시장에서 매입한 것으로, 그 비용은 일반적으로 시장가치보다 낮기 때문에 이런 장기 지분 투자에 공정가치를 적용해 후속 측정을 하면, 새로운 규범을 처음 시행할 때 회사의 자산 총액과 순자산을 대폭 늘려 회사의 재무상황에 큰 영향을 미칠 것이다 최초 시행일 이후에는 공정가치의 변화에 따라 장부 가치를 조정해야 하며, 자본시장이 심하게 흔들리면 회사의 순자산도 크게 변동될 것이다. < P > 새로운 가이드라인은 또한 한 회사에 더 이상 통제, * * * 통제, 중대한 영향이 없는 경우 해당 회사 지분의 공정가치를 안정적으로 측정할 수 있는 경우 공정가치로 측정할 수 있도록 규정하고 있습니다. 실무에서 투자기업이 피투자단위에 대한 통제 정도를 판단할 때 일반적으로 향유하는 의결권에 따라 결정된다. 기업은 보유한 상장회사 지분 등을 매각함으로써 자신이 보유한 상장회사의 의결권을 줄일 수 있다. 이에 따라 이 상장회사의 지분을 금융자산으로 확정해 순자산을 늘리고, 자산 부채율을 낮추고, 당기 수익을 조정하려는 목적을 달성했다. 새로운 규범의 이 규정은 기업이 회계 정보를 조작할 수 있는 새로운 방법을 제공한다.
(3) 회사가 기존 재무정책을 바꾸도록 강요한다
1. 회사의 이윤분배 정책 조정 필요
실무에서는 일반적으로 모회사의 순이익을 기준으로 이윤을 분배한다. 원가법을 사용하여 자회사에 대한 후속 측정을 수행한 후 자회사가 이윤을 분배하지 않거나 분배가 낮은 경우 모회사 자체에 경영 활동이 없거나 경영 활동의 수익이 비용 지출을 보충하기에 충분하지 않은 경우. 새로운 기준을 실시한 후 모회사의 순이익은 매우 작을 수 있으며, 이익 잉여금은 음수일 수도 있으므로 배당금을 지급하기 위한 전제 조건이 없습니다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 이익명언) 그러나 국가재정 및 증권감독회의 요구에 따라, 또는 자본시장의 기대를 충족시키기 위해 기업은 이윤 분배를 해야 하기 때문에 자회사에 대한 이윤분배 정책을 조정하고 자회사에 이윤분배를 요구해야 한다.
2. 회사의 자금 조달 전략
을 적절히 조정해야 하는 새로운 지침을 시행하면 회사의 자산 상황과 운영 성과가 크게 달라질 수 있습니다. 부채 상환 능력, 수익성 및 개발